以現金結算的股利支付——注會會計知識點解讀

來源：東奧會計在線責編：馮婷婷2024-04-02 17:47:46

報考科目數量

3科

學習時長

日均>3h

以現金結算的股份支付是與以權益結算的股份支付并列的另一種股份支付工具的類型，在注會考試中也是經?？疾斓闹R點，以現金結算的股份支付通常考察的是現金股票增值權。下面我們以現金股票增值權為例，介紹一下以現金結算的股份支付。

現金結算-大

以現金股票增值權為例，我們一起來看一下以現金結算的股份支付。

1.確認：等待期內每個資產負債表日

借：管理費用等

　　貸：應付職工薪酬

2.計量：資產負債表日權益工具的公允價值總額=可行權權益工具數量的最佳估計×資產負債表日權益工具的公允價值

解讀

20×5年年初，公司為其200名中層以上職員每人授予100份現金股票增值權，這些職員從20×5年1月1日起在該公司連續服務3年，即可按照當時股價的增長幅度獲得現金，該增值權應在20×9年12月31日之前行使。A公司估計，該增值權在負債結算之前的每一資產負債表日以及結算日的公允價值和可行權后的每份增值權現金支出額如下表所示。

年份	公允價值	支付現金
20X5	14
20X6	15
20X7	18	16
20X8	21	20
20X9		25

第一年有20名職員離開A公司，A公司估計三年中還將有15名職員離開；第二年又有10名職員離開公司，公司估計還將有10名職員離開；第三年又有15名職員離開。第三年年末，有70人行使股份增值權取得了現金。第四年年末，有50人行使了股份增值權。第五年年末，剩余35人也行使了股份增值權。

年份	期初負債（1）	當期費用（2）	支付現金（3）	期末負債（4）=（1）+（2）-（3）
20X5	0	77000	0	（200-35）×100×14×1/3=77 000
20X6	77000	83000	0	（200-40）×100×15×2/3=160000
20X7	160000	105000	70×100×16 =112 000	（200-45-70）×100×18=153 000
20X8	153000	20500	50×100×20 =100 000	（200-45-70-50）×100×21=73500
20X9	73500	14000	35×100×25 =87 500	0
總額		299500	299 500

具體的分錄如下：

①20×5年12月31日

借：管理費用　　　　　　　　　77 000

　　貸：應付職工薪酬——股份支付 77 000

②20×6年12月31日

借：管理費用　　　　　　　　　 83 000

　　貸：應付職工薪酬——股份支付 83 000

③20×7年12月31日

借：管理費用　　　　　　　　　105 000

　　貸：應付職工薪酬——股份支付 105 000

借：應付職工薪酬——股份支付　112 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　112 000

④20×8年12月31日

借：公允價值變動損益　　　　　 20 500

　　貸：應付職工薪酬——股份支付 20 500

借：應付職工薪酬——股份支付 100 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　100 000

⑤20×9年12月31日

借：公允價值變動損益　　　　　 14 000

　　貸：應付職工薪酬——股份支付 14 000

借：應付職工薪酬——股份支付　 87 500

　　貸：銀行存款　　　　　　　　 87 500

小結：

以現金結算的股份支付（現金股票增值權）

1.授予日：除立即可行權外，不作處理

2.等待期內每個資產負債表日

借：管理費用等

　　貸：應付職工薪酬

金額：資產負債表日的公允價值×數量的最佳估計（離職率）

3.可行權日與結算日之間

借：公允價值變動損益

　　貸：應付職工薪酬

（或相反分錄）

4.結算日

借：應付職工薪酬

　　貸：銀行存款

作為注會考試的?？键c，下面我們看一下以權益結算的股份支付和以現金結算的股份支付的異同（有等待期的情況下）：

區別	以權益結算的股份支付	以現金結算的股份支付
貸方	資本公積	應付職工薪酬
計量	授予日公允價值	資產負債表日公允價值
等待期之后至結算前	不作分錄	對負債的公允價值重新計量
共同點
授予日	不作分錄
等待期內每個資產負債表日	確認獲得的服務
借方	相關資產成本或當期費用
可行權權益工具數量的最佳估計	考慮離職率