商譽減值——注會會計知識點解讀
3科
日均>3h
商譽減值測試與處理是注會考試中計算分析和綜合題的常考點，難度也比較高，對于商譽的資產減值測試具體應該如何解題也是一個難點，下面我們一起看一下這個知識點該怎樣理解和運用吧！
企業合并形成的商譽，至少應當在每年年度終了進行減值測試（由于商譽的特殊性，其不攤銷），因為商譽難以獨立產生現金流量（不可辨認），所以應當結合與其相關的資產組或資產組組合進行減值測試。具體的商譽減值測試方法如下：
包含商譽的資產組（組合）的賬面價值=可辨認凈資產+商譽（母公司部分）+商譽（少數股東權益部分）
其中的可回收金額通常會在題干中給出的。
關于商譽減值測試與處理，我們可以通過下面的舉例來具體看一下是如何計算的：
甲企業在20×7年1月1日以1 600萬元的價格收購了乙企業80%股權。在收購日，乙企業可辨認資產的公允價值為1 500萬元，沒有負債和或有負債。在20×7年年末，甲企業確定該資產組的可收回金額為1 000萬元，可辨認凈資產的賬面價值為1 350萬元。
甲企業在其合并財務報表中確認商譽（即歸屬于母公司部分）=1 600-1 500×80%=400（萬元）。
歸屬于少數股東權益的商譽=400/80%×20%=100（萬元）。
包含全部商譽的資產組（組合）賬面價值=1 350+400+100=1 850（萬元）。
包含全部商譽的資產組（組合）可收回金額=1 000萬元<賬面價值1 850萬元，因此發生減值850萬元。
應先抵減商譽500萬元（其中：控股股東商譽400和少數股東商譽100），其余可辨認資產承擔剩余減值350萬元。
借：資產減值損失 400
貸：商譽——商譽減值準備 400
我們總結一下關于商譽減值的解題步驟：
1.首先將合并商譽還原為完全商譽：完全商譽=合并商譽÷母公司持股比例。
2.計算子公司凈資產在減值測試時點的賬面價值：賬面價值=非同一控制下企業合并應選擇按購買日公允價值持續計算的可辨認凈資產賬面價值+完全商譽。
3.將賬面價值與可收回金額比較，可收回金額大于等于賬面價值，則未發生減值；可收回金額小于賬面價值，則發生減值。
4.若發生減值，應由商譽首先承擔減值損失，商譽不足沖減，則再由其他資產按比例承擔減值損失。
5.合并報表中，商譽僅反映歸屬于母公司部分，其他資產全額合并。因此，合并報表中的減值損失金額屬于商譽承擔部分需乘以母公司持股比例，其他資產的減值無須乘以母公司持股比例。
在注會考試中我們按照這個解題步驟解題即可。
（本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）
相關文章
津公網安備12010202000755號