資產(chǎn)可回收金額的計(jì)量——注會(huì)會(huì)計(jì)知識(shí)點(diǎn)解讀

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：馮婷婷2024-03-27 16:39:48

報(bào)考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時(shí)長

日均>3h

在計(jì)算資產(chǎn)減值時(shí)，比較重要的一步是確定資產(chǎn)的可回收金額，這一知識(shí)點(diǎn)也是注會(huì)會(huì)計(jì)科目考試中的重點(diǎn)，是常考點(diǎn)，主要以客觀題的形式出現(xiàn)，我們一起來看一下資產(chǎn)可回收金額是如何計(jì)算的吧！

可回收-大

資產(chǎn)的可收回金額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之間較高者確定。

二者關(guān)系如下圖，確定可回收金額時(shí)，按照較高的金額確定。

可回收-天平

（本圖天平的指向僅為舉例，不代表結(jié)論）

資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額：資產(chǎn)如果被出售或者處置時(shí)可以收回的凈現(xiàn)金流入。

1.公允價(jià)值的確定：是指市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到的價(jià)格。可分為下述3種情況：

①公平交易中的銷售協(xié)議價(jià)格（即合同價(jià)格）

②不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場：市場價(jià)格

③無協(xié)議無活躍市場：估計(jì)，例如同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格

2.處置費(fèi)用：可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，不包括財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用

資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。

影響未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的因素：

1.資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量

2.資產(chǎn)的使用壽命：剩余使用壽命

3.折現(xiàn)率

解讀

在計(jì)算資產(chǎn)可回收金額的時(shí)候，注會(huì)考試中通常考察的是關(guān)于未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計(jì)算，這個(gè)數(shù)值在計(jì)算中還應(yīng)該考慮以下因素：

（1）以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)：不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量。

已經(jīng)承諾重組的，應(yīng)當(dāng)反映重組所能節(jié)約的費(fèi)用和由重組所帶來的其他利益，以及因重組所導(dǎo)致的估計(jì)未來現(xiàn)金流出數(shù)。

為了維持資產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者資產(chǎn)正常產(chǎn)出水平而必要的支出或者屬于資產(chǎn)維護(hù)支出，應(yīng)當(dāng)考慮在內(nèi)。

（2）不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量。

（3）對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致。

（4）對內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整。

可按下面例子理解：

甲公司是一家傳統(tǒng)高耗能企業(yè)，為了降低運(yùn)營成本，實(shí)現(xiàn)綠色低碳、可持續(xù)發(fā)展的轉(zhuǎn)型目標(biāo)，甲公司擬對其現(xiàn)有業(yè)務(wù)進(jìn)行重組。

20×1年底，甲公司對與該重組計(jì)劃相關(guān)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試。不考慮相關(guān)的重組義務(wù)負(fù)債，該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為6 500萬元，預(yù)計(jì)剩余使用壽命為8年。假定該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為6 200萬元，低于其賬面價(jià)值，因此，甲公司需要進(jìn)一步通過計(jì)算其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定該資產(chǎn)組的可收回金額。

管理層已在20×1年12月批準(zhǔn)的預(yù)算中包含了預(yù)計(jì)于20×2年發(fā)生的重組支出，金額為350萬元。該項(xiàng)重組安排預(yù)計(jì)將于20×3年起，每年節(jié)省成本開支100萬元。考慮到相關(guān)市場已處于充分競爭狀態(tài)，因此管理層假設(shè)的增長率為0，假定未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)率為4% ，計(jì)算過程如下表所示。

年份	情形一：不考慮重組影響		情形二：考慮重組影響
年份	未來現(xiàn)金流量	現(xiàn)值	未來現(xiàn)金流量	現(xiàn)值
20X2	870	836	520	500
20X3	900	832	1000	925
20X4	950	845	1050	933
20X5	950	812	1050	898
20X6	950	781	1050	863
20X7	950	751	1050	830
20X8	950	722	1050	798
20X9	950	694	1050	767
合計(jì)		6273		6514

注：現(xiàn)值=未來現(xiàn)金流量×（1-折現(xiàn)率），本例不考慮折現(xiàn)系數(shù)。

情形一：20×1年底，甲公司雖然制訂了詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃，但由于尚未對外公告該計(jì)劃，有關(guān)決定尚未傳達(dá)到受影響的各方，也未采取任何措施實(shí)施該項(xiàng)決定，因此尚未確認(rèn)相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債。在該情形下，甲公司不應(yīng)考慮重組計(jì)劃的影響。如表中情形一所示，不考慮重組影響，該資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為6 273萬元，高于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額6 200萬元，但低于賬面價(jià)值6 500萬元，因此，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值損失=6 500-6 273=227（萬元）。

情形二：20×1年底，甲公司制訂了詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃，并且對外進(jìn)行了公告，對滿足確認(rèn)條件的重組義務(wù)，確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債350萬元。在該情形下，甲公司需考慮重組計(jì)劃的影響。考慮重組義務(wù)預(yù)計(jì)負(fù)債后的資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=6 500-350=6 150（萬元）。如表中情形二所示，考慮重組影響后，該資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為6 514萬元，高于其賬面價(jià)值6 150萬元，表明該資產(chǎn)組未發(fā)生減值。

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）

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