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【內容導航】

資產業務

【所屬章節】

第三十章 政府及民間非營利組織會計—第二節 政府單位特定業務的會計核算

【知識點】資產業務

資產業務

單位資產按照流動性,分為流動資產和非流動資產。

流動資產包括庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金、零余額賬戶用款額度、財政應返還額度、短期投資、應收及預付款項、存貨等,

非流動資產包括固定資產、在建工程、無形資產、長期投資、公共基礎設施、政府儲備資產、文物文化資產、保障性住房等。

（一）資產業務的幾個共性內容

1.資產取得

單位資產取得的方式包括外購、自行加工或自行建造、接受捐贈、無償調入、置換換入、租賃等。資產在取得時按照成本進行初始計量。

（1）外購的資產,其成本通常包括購買價款、相關稅費（不包括按規定可抵扣的增值稅進項稅額）、以及使得資產達到目前場所和狀態或交付使用前所發生的歸屬于該項資產的其他費用。

（2）自行加工或自行建造的資產,其成本包括該項資產至驗收入庫或交付使用前所發生的全部必要支出。

（3）接受捐贈的非現金資產,對于存貨、固定資產、無形資產而言,其成本按照有關憑據注明的金額加上相關稅費等確定；沒有相關憑據可供取得,但按規定經過資產評估的,其成本按照評估價值加上相關稅費等確定；沒有相關憑據可供取得、也未經資產評估的,其成本比照同類或類似資產的市場價格加上相關稅費等確定；沒有相關憑據且未經資產評估、同類或類似資產的市場價格也無法可靠取得的，按照名義金額（人民幣1元）入賬。對于投資和公共基礎設施、政府儲備物資、保障性住房、文物文化資產等經管資產而言,其初始成本只能按照前三個層次進行計量,不能采用名義金額計量。

盤盈資產的入賬成本的確定參照上述規定。有確鑿證據表明憑據上注明的金額高于受贈資產同類或類似資產的市場價格30%或達不到其70%的，則應當以同類或類似資產的市場價格確定成本。

單位對于接受捐贈的資產,其成本能夠確定的,應當按照確定的成本減去相關稅費后的凈額計入捐贈收入。資產成本不能確定的,單獨設置備查簿進行登記,相關稅費等計入當期費用。

（4）無償調入的資產,其成本按照調出方賬面價值加上相關稅費等確定。單位對于無償調入的資產,應當按照無償調入資產的成本減去相關稅費后的金額計入無償調撥凈資產。

（5）置換取得的資產，其成本按照換出資產的評估價值，加上支付的補價或減去收到的補價,加上為換入資產發生的其他相關支出確定。

2.資產處置

資產處置的形式按照規定包括無償調撥、出售、出讓、轉讓、置換、對外捐贈、報廢、毀損以及貨幣性資產損失核銷等。單位應當按規定報經批準后對資產進行處置。通常情況下,單位應當將被處置資產賬面價值轉銷計入資產處置費用,并按照“收支兩條線”將處置凈收益上繳財政。如按規定將資產處置凈收益納入單位預算管理的,應將凈收益計入當期收入。對于資產盤盈、盤虧、報廢或毀損的,應當在報經批轉前將相關資產賬面價值轉入“待處理財產損溢”,待報經批準后再進行資產處置。

對于無償調出的資產,單位應當在轉銷被處置資產賬面價值時沖減無償調撥凈資產。對于置換換出的資產,應當與換入資產一同進行相關會計處理。

（二）應收賬款

單位的應收賬款是指單位因出租資產、出售物資等應收取的款項以及事業單位提供服務、銷售產品等應收取的款項。單位應視應收賬款收回后是否需要上繳財政進行不同的會計處理。目前,我國政府會計核算中除了對事業單位收回后不需上繳財政的應收賬款和其他應收款進行減值處理外,對于其他資產均未考慮減值。

收回后不需上繳財政的應收賬款和其他應收款提取壞賬準備時：

借：其他費用

　貸：壞賬準備

（三）庫存物品

庫存物品是指單位在開展業務活動及其他活動中為耗用或出售而儲存的各種材料、產品、包裝物、低值易耗品,以及達不到固定資產標準的用具、裝具、動植物等的成本。

單位應當設置“庫存物品”科目對其庫存物品進行核算。已完成的測繪、地質勘察、設計成果等的成本,也通過本科目核算。單位隨買隨用的零星辦公用品,可以在購進時直接列作費用,不通過本科目核算。單位控制的政府儲備物資,應當通過“政府儲備物資”科目核算,不通過本科目核算。單位受托存儲保管的物資和受托轉贈的物資,應當通過“受托代理資產”科目核算,不通過本科目核算。單位為在建工程購買和使用的材料物資,應當通過“工程物資”科目核算,不通過本科目核算。

1.庫存物品的取得

2.庫存物品的發出

（四）固定資產

固定資產,是指單位為滿足自身開展業務活動或其他活動需要而控制的,使用年限超過1年（不含1年）、單位價值在規定標準以上,并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。

單位核算固定資產,應當設置“固定資產”“固定資產累計折舊”等科目。購入需要安裝的固定資產,應當先通過“在建工程”科目核算,安裝完畢交付使用時再轉入“固定資產”科目核算。以借入、經營租賃租入方式取得的固定資產,不通過“固定資產”科目核算,應當設置備查簿進行登記。采用融資租入方式取得的固定資產,通過“固定資產”科目核算,并在“固定資產”科目下設置“融資租入固定資產”明細科目。經批準在境外購買具有所有權的土地,作為固定資產,通過“固定資產”科目核算；單位應當在“固定資產”科目下設置“境外土地”明細科目,進行相應明細核算。

按規定由本級政府機關事務管理等部門統一管理(如僅持有資產的產權證等)，但具體由其他部門占有、使用的固定資產，應當由占有、使用該資產的部門作為會計確認主體，對該資產進行會計核算。多個部門共同占用、使用同一項固定資產，且該項固定資產由本級政府機關事務管理等部門統一管理并負責后續維護、改造的，由本級政府機關事務管理等部門作為確認主體，對該項固定資產進行會計核算。同一部門內部所屬單位共同占有、使用同一項固定資產，或者所屬事業單位占有、使用部門本級擁有產權的固定資產的，按照本部門規定對固定資產進行會計核算。

1.取得固定資產

2.固定資產后續支出

通常情況下,將固定資產轉入改建、擴建時：

借：在建工程

　　固定資產累計折舊

　貸：固定資產

為增加固定資產使用效能或延長其使用年限而發生的改建、擴建、大型維修改造等后續支出，應當計入固定資產成本；為維護固定資產正常使用發生的日常維修、養護等后續支出，應當計入當期費用。列入部門預算支出經濟分類科目中資本性支出的后續支出，應當予以資本化。

3.對固定資產計提折舊

單位應當按月對固定資產計提折舊,下列固定資產除外：（1）文物和陳列品；（2）動植物；（3）圖書、檔案；（4）單獨計價入賬的土地；（5）以名義金額計量的固定資產。單位應當根據相關規定以及固定資產的性質和使用情況,合理確定固定資產的使用年限。因改建、擴建等原因而延長固定資產使用年限的,應當重新確定固定資產的折舊年限。單位盤盈、無償調入、接受捐贈以及置換的固定資產,應當考慮該項資產的新舊程度,按照其尚可使用的年限計提折舊。

固定資產應當按月計提折舊,當月增加的固定資產,當月開始計提折舊；當月減少的固定資產,當月不再計提折舊。固定資產提足折舊后,無論能否繼續使用,均不再計提折舊；提前報廢的固定資產,也不再補提折舊。已提足折舊的固定資產,可以繼續使用的,應當繼續使用,規范實物管理。

單位按月計提固定資產折舊時,按照應計提折舊金額

借：業務活動費用/單位管理費用/經營費用/加工物品/在建工程等

　貸：固定資產累計折舊

4.處置固定資產

提示：

（1）處理收入＞相關費用，現金凈收入應上繳財政，但因盤虧、毀損或報廢的固定資產不納入部門預算管理，所以只進行財務會計核算；

（2）處理收入＜相關費用，現金凈支出納入部門預算管理，所以應同時進行財務會計和預算會計核算。

（五）自行研發取得的無形資產

單位自行研究開發項目的支出，應當區分研究階段支出與開發階段支出，研究階段的支出,應當于發生時計入當期費用；開發階段的支出,先按合理方法進行歸集，如果最終形成無形資產的，應當確認為無形資產；如果最終未形成無形資產的，應當計入當期費用。自行研究開發項目尚未進入開發階段、或者確實無法區分研究階段支出和開發階段支出，但按法律程序已申請取得無形資產的，應當將依法取得時發生的注冊費、聘請律師費等費用確認為無形資產。

單位應當設置“研發支出”科目,核算自行研發項目研究階段和開發階段發生的各項支出。對于研究階段的支出,應當先在“研發支出”科目歸集。期（月）末,應當將本科目歸集的研究階段的支出金額轉入當期費用,借記“業務活動費用”等科目,貸記“研發支出——研究支出”科目。

對于開發階段的支出,先通過本科目進行歸集,待自行研究開發項目完成,達到預定用途形成無形資產的,按照本科目歸集的開發階段的支出金額,借記“無形資產”科目,貸記“研發支出——開發支出”科目。單位應于每年年度終了評估研究開發項目是否能達到預定用途,如預計不能達到預定用途（如無法最終完成開發項目并形成無形資產的）,應當將已發生的開發支出金額全部轉入當期費用。

提示：

自行研究開發項目尚未進入開發階段、或者確實無法區分研究階段支出和開發階段支出,但按法律程序已申請取得無形資產的,應當將依法取得時發生的注冊費、聘請律師費等費用確認為無形資產。

（六）公共基礎設施和政府儲備物資

公共基礎設施和政府儲備物資屬于單位控制的經管類資產。經管類資產的典型特征是政府會計主體控制的,供社會公眾使用的經濟資源,主要包括公共基礎設施、政府儲備物資、文物文化資產、保障性住房等。

1.公共基礎設施

為了核算公共基礎設施,單位應當設置“公共基礎設施”和“公共基礎設施累計折舊（攤銷）”科目。

公共基礎設施在取得時,應當按照其成本入賬,其賬務處理與固定資產基本相同。

按月計提公共基礎設施折舊時：

借：業務活動費用

　貸：公共基礎設施累計折舊（攤銷）

處置公共基礎設施時：

借：資產處置費用,無償調撥凈資產、待處理財產損溢等（按照所處置公共基礎設施的賬面價值）

　　公共基礎設施累計折舊（攤銷）

　貸：公共基礎設施

提示：

公共基礎設施的各組成部分具有不同使用年限或者以不同方式提供公共產品或服務，適用不同折舊率或折舊方法且可以分別確定各自原價的，應當分別將各組成部分確認為該類公共基礎設施的一個單項公共基礎設施。

2.政府儲備物資

為了核算政府儲備物資,單位應當設置“政府儲備物資”科目。政府儲備物資在取得時,應當按照其成本入賬,會計處理與庫存物品基本一致。

（七）受托代理資產

受托代理資產是指單位接受委托方委托管理的各項資產,包括受托指定轉贈的物資、受托存儲保管的物資等。

單位應當設置“受托代理資產”科目。單位管理的罰沒物資也應當通過本科目核算。單位收到的受托代理資產為現金和銀行存款的,不通過本科目核算,應當通過“庫存現金”、“銀行存款”科目進行核算。

1.受托轉贈物資

2.罰沒物資

注：本文知識點整理自東奧張志鳳老師-基礎精講班課程講義

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