2022年注會會計重要知識點：凈資產業務

來源：東奧會計在線責編：劉佳慧2022-06-24 20:53:21

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3科

學習時長

日均>3h

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2022年注會會計重要知識點：凈資產業務

【內容導航】

凈資產業務

【所屬章節】

第三十章政府及民間非營利組織會計—第二節政府單位特定業務的會計核算

【知識點】凈資產業務

凈資產業務

單位財務會計中凈資產的來源主要包括累計實現的盈余和無償調撥的凈資產。

在日常核算中,單位應當在財務會計中設置“累計盈余”、“專用基金”、“無償調撥凈資產”、“權益法調整”和“本期盈余”、“本期盈余分配”、“以前年度盈余調整”等科目。

（一）本期盈余及本年盈余分配

1.本期盈余

本期盈余反映單位本期各項收入、費用相抵后的余額。

期末,單位應當將各類收入科目的本期發生額轉入本期盈余：

借：財政撥款收入/事業收入/上級補助收入/附屬單位上繳收入/經營收入/非同級財政撥款收入/投資收益/捐贈收入/利息收入/租金收入/其他收入

　貸：本期盈余

將各類費用科目本期發生額轉入本期盈余：

借：本期盈余

　貸：業務活動費用/單位管理費用/經營費用/所得稅費用/資產處置費用/上繳上級費用/對附屬單位補助費用/其他費用

年末,單位應當將“本期盈余”科目余額轉入“本年盈余分配”科目。

2.本年盈余分配

“本年盈余分配”科目反映單位本年度盈余分配的情況和結果。年末，單位應當將“本期盈余”科目余額轉入本科目,借記或貸記“本期盈余”科目,貸記或借記“本年盈余分配”科目。根據有關規定從本年度非財政撥款結余或經營結余中提取專用基金的,按照預算會計下計算的提取金額,借記“本年盈余分配”科目,貸記“專用基金”科目。然后,將“本年盈余分配”科目余額轉入“累計盈余”科目。

（二）專用基金

專用基金是指事業單位按照規定提取或設置的具有專門用途的凈資產,主要包括職工福利基金、科技成果轉換基金等。事業單位在財務會計下應當設置“專用基金”科目,核算專用基金的取得和使用情況。事業單位從本年度非財政撥款結余或經營結余中提取專用基金的,在財務會計“專用基金”科目核算的同時,還應在預算會計“專用結余”科目進行核算。

1.專用基金的取得

事業單位根據有關規定從預算收入中提取專用基金并計入費用的,一般按照預算會計下基于預算收入計算提取的金額：

借：業務活動費用等

　貸：專用基金

單位根據有關規定設置的其他專用基金（如留本基金）,按照實際收到的基金金額：

借：銀行存款等

　貸：專用基金

年末,事業單位根據有關規定從本年度非財政撥款結余或經營結余中提取專用基金的,按照預算會計下計算的提取金額,在財務會計中：

借：本年盈余分配

　貸：專用基金

同時在預算會計中：

借：非財政撥款結余分配

貸：專用結余

2.專用基金的使用

事業單位按照規定使用提取的專用基金時,在財務會計中：

借：專用基金

　貸：銀行存款等

同時在預算會計中：

借：專用結余（使用從非財政撥款結余或經營結余中提取的專用基金）或事業支出（使用從預算收入中提取并計入費用的專用基金）

　貸：資金結存——貨幣資金

單位使用提取的專用基金購置固定資產、無形資產的,按照固定資產、無形資產成本金額：

借：固定資產、無形資產

　貸：銀行存款等

（預算會計處理同上）

同時,按照專用基金使用金額：

借：專用基金

　貸：累計盈余

（三）無償調撥凈資產

按照行政事業單位資產管理相關規定，經批準政府單位之間可以無償調撥資產。通常情況下，無償調撥非現金資產不涉及資金業務，因此不需要進行預算會計核算（除非以現金支付相關費用等）。單位應當設置“無償調撥凈資產”科目，核算無償調入或調出非現金資產所引起的凈資產變動金額。

業務事項

財務會計

預算會計

單位按照規定取得無償調入的非現金資產

借：庫存物品/長期股權投資/固定資產/無形資產/公共基礎設施/政府儲備物資/文物文化資產/保障性住房等（相關資產在調出方的賬面價值加相關稅費、運輸費等）

　貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款等（調入過程中發生的歸屬于調入方的相關費用）

　　　無償調撥凈資產（差額）

【提示】無償調入資產在調出方的賬面價值為零（即已經按制度規定提足折舊）或者賬面余額為名義金額的，單位（調入方）應當將調入過程中其承擔的相關稅費計入當期費用，不計入調入資產的初始入賬成本。

借：其他支出（調入方實際發生的費用金額）

　貸：資金結存

單位按照規定經批準無償調出非現金資產

借：無償調撥凈資產（調出資產的賬面余額或賬面價值）/固定資產累計折舊/無形資產累計攤銷/公共基礎設施累計折舊（攤銷）/保障性住房累計折舊（相關資產已計提的累計折舊或累計攤銷）

　貸：庫存物品/長期股權投資/固定資產/無形資產/公共基礎設施/政府儲備物資/文物文化資產/保障性住房等（調出資產的賬面余額）

借：資產處置費用（調出過程中發生的歸屬于調出方的相關費用）

　貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款等

借：其他支出

　貸：資金結存

年末,單位應將“無償調撥凈資產”科目余額轉入累計盈余,借記或貸記“無償調撥凈資產”科目,貸記或借記“累計盈余”科目。

（四）權益法調整

“權益法調整”科目核算事業單位持有的長期股權投資采用權益法核算時，按照被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權變動份額調整長期股權投資賬面余額而計入凈資產的金額。年末,按照被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權益變動應享有（或應分擔）的份額,借記或貸記“長期股權投資——其他權益變動”科目,貸記或借記“權益法調整”科目。處置長期股權投資時,按照原計入凈資產的相應部分金額，借記或貸記“權益法調整”科目,貸記或借記“投資收益”科目。

（五）以前年度盈余調整

“以前年度盈余調整”科目核算單位本年度發生的調整以前年度盈余的事項,包括本年度發生的重要前期差錯更正涉及調整以前年度盈余的事項。單位對相關事項調整后,應當及時將“以前年度盈余調整”科目余額轉入累計盈余,借記或貸記“累計盈余”科目,貸記或借記“以前年度盈余調整”科目。

（六）累計盈余

累計盈余反映單位歷年實現的盈余扣除盈余分配后滾存的金額,以及因無償調入調出資產產生的凈資產變動額。年末,將“本年盈余分配”科目的余額轉入累計盈余,借記或貸記“本年盈余分配”科目,貸記或借記“累計盈余”科目；將“無償調撥凈資產”科目的余額轉入累計盈余,借記或貸記“無償調撥凈資產”科目,貸記或借記“累計盈余”科目。

按照規定上繳、繳回、單位間調劑結轉結余資金產生的凈產變動額,以及對以前年度盈余的調整金額,也通過“累計盈余”科目核算。

注：本文知識點整理自東奧張志鳳老師-基礎精講班課程講義

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