2022年注會會計重要知識點：預算結轉結余及分配業務

來源：東奧會計在線責編：劉佳慧2022-06-24 20:46:06

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2022年注會會計重要知識點：預算結轉結余及分配業務

【內容導航】

預算結轉結余及分配業務

【所屬章節】

第三十章政府及民間非營利組織會計—第二節政府單位特定業務的會計核算

【知識點】預算結轉結余及分配業務

預算結轉結余及分配業務

單位應當嚴格區分財政撥款結轉結余和非財政撥款結轉結余。財政撥款結轉結余不參與事業單位的結余分配，單獨設置“財政撥款結轉”和“財政撥款結余”科目核算。非財政撥款結轉結余通過設置“非財政撥款結轉”、“非財政撥款結余”、“專用結余”、“經營結余”、“非財政撥款結余分配”等科目核算。

（一）財政撥款結轉結余的核算

1.財政撥款結轉的核算

事業單位應當在預算會計中設置“財政撥款結轉”科目，核算滾存的財政撥款結轉資金。年末結轉后，本科目除“累計結轉”明細科目外，其他明細科目應無余額。

業務事項	財務會計	預算會計
年末	——	借：財政撥款預算收入（財政撥款收入本年發生額）　貸：財政撥款結轉——本年收支結轉借：財政撥款結轉——本年收支結轉（各項支出中的財政撥款支出本年發生額）　貸：各項支出（財政撥款支出）
從其他單位調入財政撥款結轉資金	借：零余額賬戶用款額度/財政應返還額度等　貸：累計盈余	借：資金結存——財政應返還額度/零余額賬戶用款額度/貨幣資金　貸：財政撥款結轉——歸集調入
按規定上繳（或注銷）、調出財政撥款結轉資金	借：累計盈余　貸：零余額賬戶用款額度/財政應返還額度等	借：財政撥款結轉——歸集上繳/歸集調出　貸：資金結存——財政應返還額度/零余額賬戶用款額度/貨幣資金
差錯調整	借：零余額賬戶用款額度/銀行存款　貸：以前年度盈余調整或相反分錄	借：資金結存——財政應返還額度/零余額賬戶用款額度/貨幣資金　貸：財政撥款結轉——年初余額調整或相反分錄
財政撥款結余資金改變用途	——	借：財政撥款結余——單位內部調劑　貸：財政撥款結轉——單位內部調劑
年末，沖銷有關明細科目余額	——	將“財政撥款結轉——本年收支結轉/年初余額調整/歸集調入/歸集調出/歸集上繳/單位內部調劑”余額轉入“財政撥款結轉——累計結轉”
年末，將符合財政撥款結余性質的項目余額轉入財政撥款結余		借：財政撥款結轉——累計結轉　貸：財政撥款結余——結轉轉入

2.財政撥款結余的核算

單位在預算會計中應當設置“財政撥款結余”科目，核算單位滾存的財政撥款項目支出結余資金。年末結轉后，本科目除“累計結余”明細科目外，其他明細科目應無余額。

業務事項	財務會計	預算會計
年末，將符合財政撥款結余性質的項目余額轉入財政撥款結余	——	借：財政撥款結轉——累計結轉　貸：財政撥款結余——結轉轉入
財政撥款結余資金改變用途	——	借：財政撥款結余——單位內部調劑　貸：財政撥款結轉——單位內部調劑
上繳或注銷	借：累計盈余　貸：零余額賬戶用款額度/財政應返還額度等	借：財政撥款結余——歸集上繳　貸：資金結存——財政應返還額度/零余額賬戶用款額度/貨幣資金
差錯調整	借：零余額賬戶用款額度/銀行存款　貸：以前年度盈余調整或相反分錄	借：資金結存——財政應返還額度/零余額賬戶用款額度/貨幣資金　貸：財政撥款結余——年初余額調整或相反分錄
年末，沖銷有關明細科目余額		將本科目（年初余額調整、歸集上繳、單位內部調劑、結轉轉入）余額轉入本科目（累計結余）

（二）非財政撥款結轉的核算

非財政撥款結轉資金是指事業單位除財政撥款收支、經營收支以外的各非同級財政撥款專項資金收入與其相關支出相抵后剩余滾存的、須按規定用途使用的結轉資金。單位應當在預算會計中設置“非財政撥款結轉”科目，核算單位除財政撥款收支、經營收支以外各非同級財政撥款專項資金的調整、結轉和滾存情況。

業務事項	財務會計	預算會計
年末	——	借：事業預算收入/上級補助預算收入/附屬單位上繳預算收入/非同級財政撥款預算收入/債務預算收入/其他預算收入（各專項資金收入）　貸：非財政撥款結轉——本年收支結轉借：非財政撥款結轉——本年收支結轉　貸：行政支出/事業支出/其他支出（各非財政撥款專項資金支出）
從科研項目預算收入中提取項目間接費用或管理費時	借：單位管理費用　貸：預提費用——項目間接費或管理費	借：非財政撥款結轉——項目間接費用或管理費　貸：非財政撥款結余——項目間接費用或管理費
差錯更正	借：銀行存款等　貸：以前年度盈余調整	借：資金結存——貨幣資金　貸：非財政撥款結轉——年初余額調整
按照規定繳回	借：累計盈余　貸：銀行存款	借：非財政撥款結轉——繳回資金　貸：資金結存——貨幣資金
年末，沖銷有關明細科目余額		年末，沖銷有關明細科目余額。將“非財政撥款結轉——年初余額調整、項目間接費用或管理費、繳回資金、本年收支結轉”科目余額轉入“非財政撥款結轉——累計結轉”科目。結轉后，“非財政撥款結轉”科目除“累計結轉”明細科目外，其他明細科目應無余額。
年末，對專項結轉資金各項目情況進行分析		將留歸本單位使用的非財政撥款專項（項目已完成）剩余資金轉入非財政撥款結余，借記“非財政撥款結轉——累計結轉”科目，貸記“非財政撥款結余——結轉轉入”科目。

（三）非財政撥款結余的核算

非財政撥款結余指單位歷年滾存的非限定用途的非同級財政撥款結余資金，主要為非財政撥款結余扣除結余分配后滾存的金額。單位應當在預算會計中設置“非財政撥款結余”科目，核算單位歷年滾存的非限定用途的非同級財政撥款結余資金。

業務事項	財務會計	預算會計
年末，將留歸本單位使用的非財政撥款專項（項目已完成）	——	借：非財政撥款結轉——累計結轉　貸：非財政撥款結余——結轉轉入
按照規定從科研項目預算收入中提取項目間接費用或管理費時	借：單位管理費用　貸：預提費用——項目間接費或管理費用	借：非財政撥款結轉——項目間接費用或管理費　貸：非財政撥款結余——項目間接費用或管理費
實際繳納企業所得稅	借：其他應繳稅費 ——單位應交所得稅　貸：銀行存款等	借：非財政撥款結余——累計結余　貸：資金結存——貨幣資金
差錯更正	借：銀行存款等　貸：以前年度盈余調整或相反分錄	借：資金結存——貨幣資金　貸：非財政撥款結余——年初余額調整或相反分錄
年末，沖銷有關明細科目余額	——	將“非財政撥款結余——年初余額調整、項目間接費用或管理費、結轉轉入”科目余額結轉入“非財政撥款結余——累計結余”科目。結轉后，本科目除“累計結余”明細科目外，其他明細科目應無余額。
年末，事業單位將“非財政撥款結余分配”科目余額轉入非財政撥款結余	——	“非財政撥款結余分配”科目為借方余額的，借記“非財政撥款結余——累計結余”科目，貸記“非財政撥款結余分配”科目；“非財政撥款結余分配”科目為貸方余額的，借記“非財政撥款結余分配”科目，貸記“非財政撥款結余——累計結余”科目。
年末，行政單位將“其他結余”科目余額轉入非財政撥款結余	——	“其他結余”科目為借方余額的，借記“非財政撥款結余——累計結余”科目，貸記“其他結余”科目；“其他結余”科目為貸方余額的，借記“其他結余”科目，貸記“非財政撥款結余——累計結余”科目。

（四）專用結余、經營結余、其他結余及非財政撥款結余分配的核算

1.專用結余的核算

專用結余是指事業單位按照規定從非財政撥款結余中提取的具有專門用途的資金。

（1）從本年度非財政撥款結余或經營結余中提取基金

預算會計

借：非財政撥款結余分配

　貸：專用結余

同時財務會計

借：本年盈余分配

　貸：專用基金

（2）根據規定使用從非財政撥款結余或經營結余中提取的專用基金時，按照使用金額

預算會計

借：專用結余

　貸：資金結存－－貨幣資金

同時財務會計

借：專用基金

　貸：銀行存款

2.經營結余的核算

事業單位應當在預算會計中設置“經營結余”科目。核算單位本年度經營活動收支相抵后余額彌補以前年度經營虧損后的余額。

期末

借：經營預算收入

　貸：經營結余

借：經營結余

　貸：經營支出

年末，如“經營結余”科目為貸方余額

借：經營結余

　貸：非財政撥款結余分配

如為借方余額，為經營虧損，不予結轉。

3.其他結余的核算

在預算會計中單位應當設置“其他結余”科目，核算單位本年度除財政撥款收支、非同級財政專項資金收支和經營收支以外各項收支相抵后的余額。

年末在預算會計中：

借：事業預算收入、上級補助預算收入、附屬單位上繳預算收入、非同級財政撥款預算收入、債務預算收入、其他預算收入（各非專項資金收入）

　　投資預算收益（也可能貸記）

　貸：其他結余

借：其他結余

　貸：行政支出/事業支出/其他支出（各非同級財政、非專項資金支出）和上繳上級支出/對附屬單位補助支出/投資支出/債務還本支出

年末，完成上述結轉后，行政單位將本科目余額轉入“非財政撥款結余——累計結余”科目；事業單位將本科目余額轉入“非財政撥款結余分配”科目。

4.非財政撥款結余分配的核算

事業單位應當在預算會計中設置“非財政撥款結余分配”科目，核算事業單位本年度非財政撥款結余分配的情況和結果。年末，事業單位應將“其他結余”科目余額和“經營結余”科目貸方余額轉入“非財政撥款結余分配”科目。

根據有關規定提取專用基金的，按照提取的金額，借記“非財政撥款結余分配”科目，貸記“專用結余”科目；同時在財務會計中按照相同金額，借記“本年盈余分配”科目，貸記“專用基金”科目。然后，將“非財政撥款結余分配”科目余額轉入非財政撥款結余。

提示：

“經營結余”科目借方余額不轉入“非財政撥款結余分配”科目。

注：本文知識點整理自東奧張志鳳老師-基礎精講班課程講義

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