反向購買_2020年CPA會計每日一考點及習題

來源：東奧會計在線責編：張芳銘2020-10-05 09:00:00

報考科目數量

3科

學習時長

日均>3h

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反向購買_2020年CPA會計每日一考點及習題

(一)反向購買的會計處理

非同一控制下的企業合并，以發行權益性證券交換股權的方式進行的，通常發行權益性證券的一方為購買方。但某些企業合并中，發行權益性證券的一方因其生產經營決策在合并后被參與合并的另一方所控制的，發行權益性證券的一方雖然為法律上的母公司，但其為會計上的被收購方，該類企業合并通常稱為“反向購買”。

1.企業合并成本

反向購買中，企業合并成本是指法律上的子公司(會計上的購買方)如果以發行權益性證券的方式為獲取在合并后報告主體的股權比例，應向法律上的母公司(會計上的被購買方)的股東發行的權益性證券數量乘以其公允價值計算的結果。購買方的權益性證券在購買日存在公開報價的，通常應以公開報價作為其公允價值;購買方的權益性證券在購買日不存在可靠公開報價的，應參照購買方的公允價值和被購買方的公允價值二者之中有更為明顯證據支持的作為基礎，確定購買方假定應發行權益性證券的公允價值。

2.合并財務報表的編制

反向購買主要表現在購買日合并財務報表的操作中，其總的原則是應體現“反向”，比如，反向購買的合并財務報表以子公司(購買方)為主體，保留子公司的股東權益各項目，抵銷母公司(被購買方)的股東權益各項目。

反向購買后，法律上的母公司應當遵從以下原則編制合并財務報表：

(1)合并財務報表中，法律上子公司的資產、負債應以其在合并前的賬面價值進行確認和計量。

(2)合并財務報表中的留存收益和其他權益性余額應當反映的是法律上子公司在合并前的留存收益和其他權益余額。

(3)合并財務報表中的權益性工具的金額應當反映法律上子公司合并前發行在外的股份面值以及假定在確定該項企業合并成本過程中新發行的權益性工具的金額。但是在合并財務報表中的權益結構應當反映法律上母公司的權益結構，即法律上母公司發行在外權益性證券的數量及種類。

(4)法律上母公司的有關可辨認資產、負債在并入合并財務報表時，應以其在購買日確定的公允價值進行合并，企業合并成本大于合并中取得的法律上母公司(被購買方)可辨認凈資產公允價值的份額體現為商譽，小于合并中取得的法律上母公司(被購買方)可辨認凈資產公允價值的份額確認為合并當期損益。

(5)合并財務報表的比較信息應當是法律上子公司的比較信息(即法律上子公司的前期合并財務報表)。

(6)法律上子公司的有關股東在合并過程中未將其持有的股份轉換為對法律上母公司股份的，該部分股東享有的權益份額在合并財務報表中應作為少數股東權益列示。因法律上子公司的部分股東未將其持有的股份轉換為法律上母公司的股權，其享有的權益份額仍僅限于對法律上子公司的部分，該部分少數股東權益反映的是少數股東按持股比例計算享有法律上子公司合并前凈資產賬面價值的份額。另外，對于法律上母公司的所有股東，雖然該項合并中其被認為被購買方，但其享有合并形成報告主體的凈資產及損益，不應作為少數股東權益列示。

【例題·單選題】甲公司是上市公司，2×19年2月1日，甲公司臨時股東大會審議通過向W公司非公開發行股份，購買W公司持有的乙公司的100%股權。甲公司此次非公開發行前的股份為2 000萬股，向W公司發行股份數量為6 000萬股，非公開發行完成后，W公司能夠控制甲公司。2×19年9月30日，非公開發行經監管部門核準并辦理完成股份登記等手續，乙公司經評估確認的發行在外股份的公允價值總額為24 000萬元，甲公司按有關規定確定的股票價格為每股4元。則反向購買的合并成本為(　　)萬元。

A.24 000

B.6 000

C.8 000

D.0

【答案】C

【解析】如果考試是客觀題，最簡單的計算方法是，用反向購買前法律上母公司股數乘以其每股公允價值，即合并成本=2 000×4=8 000(萬元)。