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 每日一考點及習題 丨歷年考題改編題

熱點推薦：2020年注冊會計師考試每日一考點/習題匯總

【綜合題1】甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為上市公司，2×17年至2×19年與長期股權投資有關資料如下：

(1)2×17年6月30日，甲公司取得乙公司持有的丙公司60%股權，能夠對丙公司實施控制。當日，丙公司可辨認凈資產賬面價值為8 400萬元，可辨認凈資產公允價值為10 000萬元，除一項固定資產和一項無形資產外，其他資產、負債的公允價值與賬面價值相等。固定資產的賬面價值為3 600萬元，公允價值為4 800萬元;無形資產的賬面價值為2 000萬元，公允價值為2 400萬元。固定資產為一棟辦公樓，預計該辦公樓自2×17年6月30日起剩余使用年限為20年、預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊;

無形資產為一項土地使用權，預計該土地使用權自2×17年6月30日起剩余使用年限為10年、預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。假定該辦公樓和土地使用權的折舊、攤銷均計入管理費用。

經協商，雙方確定丙公司60%股權的公允價值為5 600萬元，甲公司以一棟辦公樓和一項土地使用權作為對價。甲公司作為對價的辦公樓原價為2 800萬元，至2×17年6月30日已累計折舊600萬元，已計提固定資產減值準備200萬元，公允價值為4 200萬元;作為對價的土地使用權原價為2 600萬元，至2×17年6月30日已累計攤銷400萬元，已計提無形資產減值準備200萬元，公允價值為1 400萬元。

2×17年6月30日，甲公司以銀行存款支付購買股權過程中發生的咨詢費用100萬元。

此項交易前，甲公司與乙公司不存在關聯方關系。

(2)丙公司2×17年及2×18年的有關情況如下：

①2×17年度丙公司實現凈利潤1 200萬元(假定有關收入、費用在本年度均勻發生)，當年提取盈余公積120萬元，未對外分配現金股利，未發生其他所有者權益變動。

②2×18年度丙公司實現凈利潤1 600萬元，當年提取盈余公積160萬元，未對外分配現金股利，未發生其他所有者權益變動。

(3)2×19年1月2日，甲公司以3 500萬元的價格出售丙公司30%的股權。當日，收到購買方通過銀行轉賬支付的價款，并辦理完畢股權轉讓手續。

甲公司在出售該部分股權后，持有丙公司的股權比例降至30%，不再擁有對丙公司的控制權，但能夠對丙公司施加重大影響。

2×19年度丙公司實現凈利潤600萬元，當年提取盈余公積60萬元，未對外分配現金股利。丙公司因當年購入的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產公允價值下降確認其他綜合收益100萬元，無其他所有者權益變動。

(4)其他有關資料：

①不考慮相關稅費等因素的影響。

②甲公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。

③投資單位和被投資單位未發生內部交易。

④出售丙公司30%股權后，甲公司無子公司，無須編制合并財務報表。

要求：

(1)根據資料(1)，判斷甲公司購買丙公司60%股權交易的企業合并類型，并說明理由。

(2)根據資料(1)，計算甲公司企業合并的成本、甲公司轉讓作為對價的固定資產和無形資產對其2×17年度利潤總額的影響金額。

(3)根據資料(1)，計算甲公司對丙公司長期股權投資的入賬價值并編制相關會計分錄。

(4)計算2×18年12月31日甲公司對丙公司長期股權投資的賬面價值。

(5)計算甲公司個別報表中出售丙公司30%股權產生的損益并編制相關會計分錄。

(6)計算2×19年1月2日甲公司對丙公司長期股權投資由成本法轉為權益法核算后的賬面

價值并編制相關的會計分錄。

(7)計算2×19年12月31日甲公司對丙公司長期股權投資的賬面價值并編制相關的會計分錄。(★★★)

【答案】

(1)該項合并屬于非同一控制下控股合并。

理由：購買丙公司60%股權能夠對丙公司實施控制，且交易前甲公司和乙公司不存在關聯方關系。

(2)企業合并成本為付出非現金資產的公允價值5 600萬元(4 200+1 400)。

甲公司轉讓作為對價的固定資產和無形資產使2×17年利潤總額增加的金額=[4 200-(2 800-600-200)]+[1 400-(2 600-400-200)]=1 600(萬元)。

(3)長期股權投資的入賬價值為5 600萬元。

借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

      累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

     固定資產減值準備　　　　　　　　　　　　　　 200

  貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 800

借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　 5 600

       累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

      無形資產減值準備　　　　　　　　　　　　　　 200

  貸：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

       無形資產　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 600

        資產處置損益　　　　　　　　　　　　　　　 1 600

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

  貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

(4)甲公司對丙公司的長期股權投資采用成本法核算，2×18年12月31日甲公司對丙公司長期股權投資的賬面價值仍為其初始投資成本5 600萬元。

(5)甲公司出售丙公司30%股權產生的損益=3 500-5 600÷60%×30%=700(萬元)。

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 500

  貸：長期股權投資　　　　　　　2 800(5 600÷60%×30%)

        投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

(6)2×19年1月2日，剩余30%部分長期股權投資在2×17年6月30日的初始投資成本=5 600-2 800=2 800(萬元)，小于按剩余持股比例計算應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額3 000萬元(10 000×30%)，其差額200萬元應調整長期股權投資初始投資成本和留存收益。

借：長期股權投資—投資成本　　　　　　　　　　　 200

  貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　20(200×10%)

        利潤分配—未分配利潤　　　　　　　 180(200×90%)

剩余30%部分投資按權益法核算追溯調整的長期股權投資金額=[(1 200÷2+1 600)-(4 800-3 600)÷20×1.5-(2 400-2 000)÷10×1.5]×30%=615(萬元)。

借：長期股權投資—損益調整　　　　　　　　　　　 615

  貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　61.5(615×10%)

        利潤分配—未分配利潤　　　　　　 553.5(615×90%)

2×19年1月2日，按權益法調整后長期股權投資賬面價值=2 800+200+615=3 615(萬元)。

(7)2×19年12月31日，甲公司對丙公司長期股權投資的賬面價值=3 615+[600-(4 800-3 600)÷20-(2 400-2 000)÷10]×30%-100×30%=3 735(萬元)。

借：長期股權投資—損益調整　　　　　　　　　　　 150

  貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　 30(100×30%)

  貸：長期股權投資—其他綜合收益　　　　　　　　　　30

——以上注冊會計考試相關考點內容選自張志鳳老師授課講義

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