持有待售的非流動資產_2020年CPA會計每日一大題

來源：東奧會計在線責編：張芳銘2020-10-04 09:00:00

報考科目數量

3科

學習時長

日均>3h

生活唯有充滿希望，才能在干枯的沙漠里開出花來。參加注冊會計師考試也好，生活也罷，我們都不應該輕易選擇放棄，把握考前沖刺的關鍵時期，乘風破浪，完美逆襲！

聽雙名師交叉解讀，CPA難點瞬間突破 丨題分寶典匯總丨全科思維導圖

30天通關計劃 丨每日一考點及習題 丨歷年真題改編題

持有待售的非流動資產_2020年CPA會計每日一大題

【計算分析題】甲公司2×19年有關資料如下：

資料（一）

（1）2×19年3月1日，甲公司購入乙公司全部股權，支付價款1 200萬元。購入該股權之前，甲公司的管理層已經作出決議，一旦購入乙公司，將在一年內將其出售給丙公司，乙公司當前狀況下即可立即出售。預計甲公司還將為出售該子公司支付8萬元的出售費用。甲公司與丙公司初步議定股權轉讓價格為1 210萬元，計劃于2×19年3月31日簽署股權轉讓合同。

（2）2×19年3月31日，甲公司與丙公司簽訂合同，轉讓所持有乙公司的全部股權，轉讓價格為1 207萬元，甲公司預計還將支付8萬元的出售費用。

（3）2×19年6月25日，甲公司為轉讓乙公司的股權支付出售費用5萬元，收到轉讓價款1 207萬元。

資料（二）

甲公司計劃處置其一組資產，處置組公允價值減去出售費用后的凈額為13 000萬元。相關資料如下：

項目	劃分為持有待售之前報告日的賬面價值（萬元）	劃分為持有待售前重新計量的賬面價值（萬元）
商譽	1 500	1 500
固定資產	4 600	4 000
無形資產	5 700	5 400
存貨	2 400	2 200
交易性金融資產	1 800	1 800
合計	16 000	14 900

假定上述存貨未對外出售，固定資產和無形資產不考慮劃分持有待售前計提折舊或攤銷的調整。

要求:

（1）根據資料（一），編制甲公司2×19年3月1日至2×19年6月25日有關會計分錄。

（2）根據資料（二），計算甲公司將處置組劃分為持有待售前應確認的減值損失。

（3）根據資料（二），填列下表。（★★★）

項目	劃分為持有待售前重新計量的賬面價值（萬元）	分配的減值損失（萬元）	減值損失分配后的賬面金額（萬元）
商譽
固定資產
無形資產
存貨
交易性金融資產
合計

【答案】

（1）①2×19年3月1日

公允價值減去出售費用后的凈額為1 202萬元（1 210-8），甲公司無須確認資產減值損失。

購入股權的處理：

借：持有待售資產　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

【提示】如果甲公司與丙公司初步議定股權轉讓價格為1 205萬元，則公允價值減去出售費用后的凈額為1 197萬元（1205-8），則持有待售資產入賬價值為1 197萬元，應確認損失3萬元（1 200-1 197）。

②2×19年3月31日

公允價值減去出售費用后的凈額為1 199萬元（1 207-8），應確認減值損失1萬元（1 200-1 199）。

借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　 1

　貸：持有待售資產減值準備　　　　　　　　　　　　　 1

③2×19年6月25日

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 1 202（1 207-5）

　　持有待售資產減值準備　　　　　　　　　　　　　 1

　貸：持有待售資產　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3

（2）甲公司將處置組劃分為持有待售前應確認的減值損失=16 000-14 900=1 100（萬元）。

（3）甲公司計量處置組公允價值減去出售費用后的凈額為13 000萬元，在劃分為持有待售時，甲公司應確認1 900萬元（14 900-13 000）的減值損失，該部分減值損失符合條件時可以轉回。

減值損失應分配至持有待售準則所適用的非流動資產。

首先，減值損失減少商譽的金額1 500萬元。然后，剩余的損失400萬元（1 900-1 500）根據非流動資產賬面金額按比例分配。

固定資產應分配的減值損失=400×4 000/（4 000+5 400）=170.21（萬元）。

無形資產應分配的減值損失=400×5 400/（4 000+5 400）=229.79（萬元）。

項目	劃分為持有待售前重新計量的賬面價值（萬元）	分配的減值損失（萬元）	減值損失分配后的賬面金額（萬元）
商譽	1 500	1 500	0
固定資產	4 000	170.21	3 829.79
無形資產	5 400	229.79	5 170.21
存貨	2 200	0	2 200
交易性金融資產	1 800	0	1 800
合計	14 900	1 900	13 000