備戰注冊會計師考試，需要的不僅僅是恒心和耐力，還需要有堅韌的毅力。東奧小編為大家整理了注冊會計師每日一大題，和小編一起堅持做題吧。

【例題】

甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）為上市公司，該公司2×16年發生的有關交易或事項如下：

（1）1月2日，甲公司在天貓開設的專營店上線運行，推出一項新的銷售政策，凡在1月10日之前登錄甲公司專營店并注冊為會員的消費者，只須支付500元會員費，即可享受在未來兩年內在該公司專營店購物全部7折的優惠，該會員費不退且會員資格不可轉讓，1月2日至10日，該政策共吸引30萬名消費者成為甲公司天貓專營店會員，有關消費者在申請加入成為會員時已全額支付會員費。

由于甲公司在天貓開設的專營店剛剛開始運營，甲公司無法預計消費者的消費習慣及未來兩年可能的消費金額，稅法規定，計算所得稅時按照會計準則規定確認收入的時點作為計稅時點。

（2）2月20日，甲公司閑置資金3000萬美元用于購買某銀行發售的外匯理財產品，理財產品合同規定：該理財產品存續期為364天，預期年化收益率為3%，不保證本金及收益，持有期間內每月1日可開放贖回。甲公司計劃將該投資持有至到期。當日，美元對人民幣的匯率為1美元=6.50元人民幣。

2×16年12月31日，根據銀行發布的理財產品價值信息，甲公司持有的美元理財產品價值為3100萬美元，當日美元對人民幣的匯率為1美元=6.70元人民幣。

稅法規定，對于外幣交易的折算采用交易發生時的即期匯率，但對于公允價值計量的金融資產，持有期間內的公允價值變動不計入應納稅所得額。

（3）甲公司生產的乙產品中標參與國家專項扶持計劃，該產品正常市場價值為1.2萬元/臺，甲公司的生產成本為0.8萬元/臺，按照規定，甲公司參與國家專項扶持計劃后，將乙產品銷售給目標消費者的價值為1萬元/臺，國家財政另外給予甲公司補助款0.2萬元/臺。

2×16年，甲公司按照該計劃共銷售乙產品2000臺，銷售價款及國家財政補助款均已收到。

稅法規定，有關政府補助收入在取得時計入應納稅所得額。

（4）9月30日，甲公司自外部購入一項正在進行中的研發項目，支付價款900萬元，甲公司預計該項目前期研發已經形成一定的技術雛形，預計能夠帶來的經濟利益流入足以補償外購成本。甲公司組織自身研發團隊在該項目基礎上進一步研發，當年度共發生研發支出400萬元，通過銀行存款支付。甲公司判斷有關支出均符合資本化條件，至2×16年末，該項目仍處于研發過程中。

稅法規定，企業自行研發的項目，按照會計準則規定資本化的部分，其計稅基礎為資本化金額的150%，按照會計準則規定費用化的部分，當期可予稅前扣除的金額為費用化金額的150%。

其他有關資料：

第一，本題中不考慮除所得稅外其他相關稅費的影響。甲公司適用的所得稅稅率為25%，假定甲公司在未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

第二，甲公司以人民幣為記賬本位幣，外幣業務采用業務發生時的即期匯率折算。

要求：

就甲公司2×16年發生的有關交易或事項，分別說明其應當進行的會計處理并說明理由；分別說明有關交易或事項是否產生資產、負債的賬面價值與計稅基礎之間的暫時性差異，是否應確認相關遞延所得稅，并分別編制與有關交易或事項相關的會計分錄。（按新教材修改）

正確答案：

交易事項（1）：

甲公司對于收取的會員費在收取時點應當作為合同負債處理，在兩年內逐期攤銷計入收入。

理由：該款項雖然不退，但其賦予了消費者在未來兩年內消費打七折的權利，甲公司負有在未來兩年內履行該承諾的義務，且由于甲公司無法有效估計消費者的消費習慣和金額，可以按照時間分期攤銷計入損益。

借：銀行存款　　　　　　　　　　　 　15000（30×500）

  貸：合同負債 　　　　　　　　　　　　　　　　　15000

2×16年年末：

借：合同負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　7500

  貸：其他業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　7500

該交易的會計處理與稅法處理相同，不產生暫時性差異，不應確認相關遞延所得稅。

交易事項（2）：

①甲公司應將購買的外匯理財產品作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產核算，入賬價值=3000×6.50=19500（萬元人民幣）。期末確認公允價值變動及匯率變動=3100×6.7-3000×6.5=1270（萬元人民幣），計入公允價值變動損益。

理由：該理財產品是外幣資產，除本金和利息外，還涉及匯率變動影響現金流，因此不能通過合同現金流量測試，應劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

②2×16年12月31日，該金融資產的賬面價值=3100×6.7=20770（萬元人民幣）；

計稅基礎=3000×6.50=19500（萬元人民幣）；

資產賬面價值大于計稅基礎，產生應納稅暫時性差異1270萬元人民幣，應確認遞延所得稅負債317.5萬元人民幣（1270×25%）。

相關會計處理如下：

借：所得稅費用　　　　　　　　　　 317.5（1270×25%）

  貸：遞延所得稅負債 　　　　　　　　　　　　　　317.5

交易事項（3）：

①甲公司應確認營業收入=1.2×2000=2400（萬元），結轉營業成本=0.8×2000=1600（萬元）。

理由：甲公司與政府發生交易銷售商品等日常活動，且來源于政府的經濟資源是企業商品對價的組成部分，應當按照《企業會計準則第14號——收入》的規定進行處理。

②該事項不屬于政府補助，不產生暫時性差異，不應確認相關遞延所得稅。

相關會計處理如下：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400

  貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　2400

借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　1600

  貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600

交易事項（4）：

甲公司應當將外購研發項目發生的支出資本化，在該項目的基礎上進一步發生的研發支

出符合資本化條件的，應當計入資本化金額。

理由：外購研發項目發生的支出，符合資產確認條件的，應當確認為資產，自行研究開

發項目發生的支出，應當按照會計準則規定判斷是否符合資本化條件并分別處理。

借：研發支出——資本化支出　　　　　　　　　　　 900

  貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

借：研發支出——資本化支出　　　　　　　　　　　 400

  貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 　　　400

該交易會計處理與稅收處理存在差異，所形成的可抵扣暫時性差異為 650 萬元，因該交易發生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，且不是產生于企業合并，不確認相關的遞延所得稅。

注：以上注會會計例題由東奧教研專家團隊提供

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