調整事項的會計處理_注會會計每日一考點及習題
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每日一考點：調整事項的會計處理
一、調整事項的處理原則
資產負債表日后發生的調整事項，應當視同資產負債表所屬期間發生的事項一樣，作出相關賬務處理，并對資產負債表日已經編制的財務報表進行調整。這里的財務報表包括資產負債表、利潤表及所有者權益變動表等內容，但不包括現金流量表正表。
【提示】既要調賬，又要調表，一般不需要披露。
(一)調賬
1.稅前調整
涉及到損益的通過“以前年度損益調整”科目來核算，不涉及損益的事項，直接調整相關科目。調整增加以前年度利潤或調整減少以前年度虧損的事項，記入“以前年度損益調整”科目的貸方;調整減少以前年度利潤或調整增加以前年度虧損的事項，記入“以前年度損益調整”科目的借方。
【提示】與前期差錯更正會計處理相同。
2.所得稅費用的調整
(1)與稅法規定一致，在匯算清繳前的，調整報告期的應交所得稅;在匯算清繳后的，視同暫時性差異，符合確認條件確認遞延所得稅，同時調整報告期的所得稅費用。
(2)與稅法規定不一致，如發生或轉回暫時性差異的調整遞延所得稅。
3.將“以前年度損益調整”科目的余額轉入利潤分配。
4.考慮稅后分配的問題，即提取或沖銷盈余公積。
(二)調表
(1)報告年度
資產負債表——期末數
利潤表——本年數
所有者權益變動表——本年數
(2)本年度
資產負債表——年初數
利潤表——上年數
所有者權益變動表——上年數
【提示1】資產負債表日后發生的現金收付事項屬于本期的事項，不屬于資產負債表日后事項;所以，現金流量表正表和資產負債表中的貨幣資金項目不作調整。
【提示2】企業因資產負債表日后發生的調整事項所涉及現金流入或流出，為了平衡會計報表，可以通過相關的往來項目(如其他應收款、其他應付款)進行反映;資產負債表日后調整事項所涉及的現金流入或流出作為發生年度的現金流入或流出，反映在發生年度的現金流量表以及資產負債表的貨幣資金項目內。
【提示3】上述調整涉及報表附注內容的，還應當做出相應調整。
每日習題
【例題·單選題】2×18年12月31日，甲公司對一起未決訴訟確認的預計負債為800萬元。2×19年3月6日，法院對該起訴訟判決，甲公司應賠償乙公司600萬元，甲公司和乙公司均不再上訴，假定甲公司所得稅匯算清繳已經結束。甲公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，2×18年年度財務報告批準報出日為2×19年3月31日，預計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。不考慮其他因素，該事項導致甲公司2×18年12月31日資產負債表“未分配利潤”項目“期末余額”調整增加的金額為( )萬元。
A.135
B.150
C.180
D.200
【答案】A
【解析】該事項對甲公司2×18年12月31日資產負債表中“未分配利潤”項目“期末余額”調整增加的金額=(800-600)×(1-25%)×(1-10%)=135(萬元)。
【例題·單選題】2×10年11月份甲公司與乙公司簽訂一項供銷合同，由于甲公司未按合同發貨，致使乙公司發生重大經濟損失，甲公司2×10年12月31日在資產負債表中的“預計負債”項目反映了4萬元的賠償款。2×11年3月10日(財務會計報告批準報出日為4月28日)經法院判決，甲公司需償付乙公司經濟損失5萬元。甲公司不再上訴，并假定賠償款已經支付。不考慮其他因素，在上述情況下，報告年度資產負債表中有關項目的調整應是( )。
A.“預計負債”項目調增1萬元;“其他應付款”項目調增0
B.“預計負債”項目調減4萬元;“其他應付款”項目調增5萬元
C.“預計負債”項目調增5萬元;“其他應付款”項目調增5萬元
D.“預計負債”項目調減5萬元;“其他應付款”項目調增1萬元
【答案】B
【解析】此項業務是年度資產負債表日確認的預計負債在財務報告批準報出日之前了結的事項，應將原來確認的預計負債沖銷，同時，其他應付款項目調增5萬元，支付的賠款業務因涉及到貨幣資金，不調整報告年度報表項目，故選項B正確。
【例題·多選題】甲公司2×19年3月1日因質量問題退回一批已銷售商品，甲公司2×18年財務報告尚未報出，企業所得稅匯算清繳尚未完成。該批商品系甲公司2×18年12月份銷售，售價200萬元(不含增值稅)，成本140萬元，甲公司在2×18年年年末已確認了收入、結轉了成本，甲公司采用資產負債表債務法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%，按照10%提取法定盈余公積。假定不考慮其他因素，下列有關甲公司的處理正確的有( )。
A.將銷售退回作為調整事項進行處理
B.將銷售退回作為2×18年的正常事項處理
C.調整減少2×18年的營業利潤60萬元
D.調整減少2×18年未分配利潤40.5萬元
【答案】ACD
【解析】此銷售退回屬于資產負債表日后調整事項，選項B不正確;應調整減少2×18年營業收入200萬元，營業成本140萬元，調整減少應交所得稅15萬元(60×25%)，所以調整減少2×18年營業利潤60萬元，調整減少2016年凈利潤=60-15=45(萬元)，調整減少2×18年未分配利潤=45×(1-10%)=40.5(萬元)。
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