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每日一考點：所得稅費用的確認與計量

一、所得稅費用的構(gòu)成

在資產(chǎn)負債表債務法下，利潤表中的所得稅費用由兩部分組成：當期所得稅和遞延所得稅。

二、當期所得稅

(一)概念

當期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項，應繳納給稅務部門的所得稅金額，即應交所得稅，應以適用的稅收法規(guī)為基礎計算確定。

(二)計算

在會計利潤的基礎上，按照適用稅收法規(guī)的要求進行調(diào)整，計算出當期應納稅所得額，按照應納稅所得額與當期適用稅率計算確定當期應交所得稅。

應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額-彌補以前年度虧損

當期所得稅(應交所得稅)=應納稅所得額×當期適用稅率

(三)會計處理

借：所得稅費用

    貸：應交稅費——應交所得稅

三、遞延所得稅費用（或收益）

(一)概念

遞延所得稅費用(或收益)是指按照會計準則規(guī)定應予確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債在會計期末應有的金額相對于原已確認金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的當期發(fā)生額，但不包括計入所有者權(quán)益的交易或事項及企業(yè)合并的所得稅影響。

(二)計算

遞延所得稅費用(或收益)

=(期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))

=當期遞延所得稅負債的增加+當期遞延所得稅資產(chǎn)的減少-當期遞延所得稅負債的減少-當期遞延所得稅資產(chǎn)的增加

【提示1】如果某項交易或事項按照企業(yè)會計準則規(guī)定應計入所有者權(quán)益，由該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債及其變化亦應計入所有者權(quán)益(其他綜合收益等)，不構(gòu)成利潤表中的遞延所得稅費用(或收益)。

(三)會計處理

舉例：

借：所得稅費用(差額)

       遞延所得稅資產(chǎn)

       其他綜合收益等

    貸：遞延所得稅負債

或：

借：遞延所得稅負債

    貸：所得稅費用

           其他綜合收益等

           遞延所得稅資產(chǎn)

四、所得稅費用

利潤表中應予確認的所得稅費用為當期所得稅和遞延所得稅兩者之和。

即所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅

【提示】所得稅做題的基本步驟

(1)影響當期應交所得稅嗎?

(2)會產(chǎn)生暫時性差異嗎?

(3)暫時性差異會確認遞延所得稅嗎?

(4)遞延所得稅會影響所得稅費用嗎?

每日習題

【例題·單選題】甲公司2×17年遞延所得稅負債的年初余額為165萬元，遞延所得稅資產(chǎn)的年初余額為330萬元。假設產(chǎn)生的暫時性差異均影響當期所得稅費用。2×17年新產(chǎn)生兩項暫時性差異：(1)交易性金融資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎200萬元;(2)預計負債賬面價值大于計稅基礎160萬元，已知該公司截至2×17年年末所得稅稅率始終為15%，從2×18年起該公司不再享受所得稅稅收優(yōu)惠政策，所得稅稅率將調(diào)整為25%，不考慮其他因素，該公司2×17年的遞延所得稅費用為(　　)萬元。

A.175

B.10

C.-100

D.100

【答案】C

【解析】遞延所得稅負債本期發(fā)生額=(165÷15%+200)×25%-165=160(萬元)，遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額=(330÷15%+160)×25%-330=260(萬元)，遞延所得稅費用=160-260=-100(萬元)。

【例題·單選題】甲公司2×18年實現(xiàn)利潤總額500萬元，適用的所得稅稅率為25%，甲公司當年因發(fā)生違法經(jīng)營被罰款5萬元，業(yè)務招待費超支10萬元，國債利息收入30萬元，甲公司年初“預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額為25萬元，當年提取了產(chǎn)品質(zhì)量保證費用15萬元，當年支付了6萬元的產(chǎn)品質(zhì)量保證費。假定不考慮其他因素，甲公司2×18年所得稅費用為(　　)萬元。

A.121.25

B.125

C.330

D.378.75

【答案】A

【解析】

①當年應交所得稅=(500+5+10-30+15-6)×25%=123.5(萬元);

②預計負債的年初余額為25萬元，計稅基礎為0，可抵扣暫時性差異金額為25萬元;預計負債年末余額=25+15-6=34(萬元)，計稅基礎為0，可抵扣暫時性差異金額為34萬元;

③當年遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額=34×25%-25×25%=2.25(萬元);

④當年所得稅費用=123.5-2.25=121.25(萬元)。

【提示】所得稅費用=(500+5+10-30)×25%=121.25(萬元)。

【例題·單選題】20×3年，甲公司實現(xiàn)利潤總額210萬元，包括：20×3年收到的國債利息收入10萬元，因違反環(huán)保法規(guī)被環(huán)保部門處以罰款20萬元。甲公司20×3年年初遞延所得稅負債余額為20萬元，年末余額為25萬元，上述遞延所得稅負債均產(chǎn)生于固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎的差異。甲公司適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，甲公司20×3年的所得稅費用是(　　)萬元。

A.52.5

B.55

C.57.5

D.60

【答案】B

【解析】甲公司20×3年的所得稅費用=(210-10+20-5/25%)×25%+(25-20)=55(萬元)。

【提示】在稅率不變的情況下，所得稅費用的簡便計算方法：

所得稅費用=(利潤總額+/-永久性差異)×現(xiàn)行稅率

驗算一下：甲公司20×3年的所得稅費用=(210-10+20)×25%=55(萬元)。

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