生活總是讓我們遍體鱗傷，但到后來，那些受傷的地方一定會變成我們最強壯的地方。東奧小編為大家整理了注冊會計師每日一大題，和小編一起堅持做題吧。

【例題】

甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”），屬于增值稅一般納稅人。甲公司2×16年至2×18年與固定資產有關的業務資料如下：

（1）2×16年12月1日，甲公司購入一條需要安裝的生產線，取得的增值稅專用發票上注明的生產線價款為1000萬元，增值稅稅額為130萬元，款項均以銀行存款支付；沒有發生其他相關稅費。

（2）2×16年12月1日，甲公司開始以自營方式安裝該生產線。安裝期間領用生產用原材料實際成本為12萬元，發生安裝工人工資8萬元，沒有發生其他相關稅費。該原材料未計提存貨跌價準備。

（3）2×16年12月31日，該生產線達到預定可使用狀態，當日投入使用。該生產線預計使用年限為6年，預計凈殘值為12萬元，采用年限平均法計提折舊。

（4）2×17年12月31日，甲公司在對該生產線進行檢查時發現其已經發生減值。

甲公司預計該生產線未來5年現金流量的現值為722萬元；該生產線的公允價值減去處置費用后的凈額為700萬元。甲公司對該生產線計提減值準備后，該生產線的預計尚可使用年限為5年，預計凈殘值為10萬元，仍采用年限平均法計提折舊。

（5）2×18年6月30日，甲公司采用出包方式對該生產線進行改良。當日，該生產線停止使用，開始進行改良。在改良過程中，甲公司發生職工薪酬7.2萬元，以銀行存款支付工程總價款70萬元。

（6）2×18年8月20日，改良工程完工驗收合格并于當日投入使用，預計尚可使用年限為8年，預計凈殘值為8萬元，采用年限平均法計提折舊。2×18年12月31日，該生產線未發生減值。

假定不考慮其他因素。

要求：

（1）編制2×16年12月1日購入該生產線的會計分錄。

（2）編制2×16年12月與安裝該生產線相關的會計分錄。

（3）編制2×16年12月31日該生產線達到預定可使用狀態的會計分錄。

（4）計算2×17年度該生產線計提的折舊額。

（5）計算2×17年12月31日該生產線應計提的減值準備金額，并編制相應的會計分錄。

（6）編制2×18年6月30日該生產線轉入改良時的會計分錄。

（7）計算2×18年8月20日改良工程達到預定可使用狀態后該生產線的成本及2×18年度該生產線改良后計提的折舊額。（答案中涉及“應交稅費”科目，必須寫出其相應的明細科目及專欄名稱）

（1）正確答案：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

       應交稅費—應交增值稅（進項稅額）　　 　　　　　　　130

  貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1130

（2）正確答案：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

  貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12 

         應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8

（3）正確答案：

借：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1020

  貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1020

（4）正確答案：

2×17年度該生產線應計提折舊額=（1020-12）/6=168（萬元）。

（5）正確答案：

2×17年12月31日該生產線的未來現金流量現值為722萬元，而公允價值減去處置費用后的凈額為700萬元，所以，該生產線可收回金額為二者較高者即722萬元；該生產線計提減值準備前的賬面價值=1020-168=852（萬元），高于可收回金額，故應計提減值準備金額=852-722=130（萬元）。

借：資產減值損失　　　　　　　　　　　 　　　　　　　130

  貸：固定資產減值準備　　　　　　　　　　　　 　　　　130

（6）正確答案：

2×18年6月30日改良前累計計提的折舊額=168+（722-10）/5×6/12=239.2（萬元）。

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　650.8

       累計折舊　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　239.2

       固定資產減值準備　　　　　　　 　　　　　　　　　130

  貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1020

（7）正確答案：

改良后該生產線成本=650.8+7.2+70=728（萬元）。

2×18年度該生產線改良后應計提折舊額=（728-8）/8×4/12=30（萬元）。

關鍵詞：固定資產相關的賬務處理

解題思路：

關鍵點：

（1）購入需要安裝的固定資產，所以先計入在建工程，相關的增值稅允許抵扣，計入進項稅額，不計入成本；

（2）安裝生產線領用原材料，這里按照成本12萬元結轉，不確認增值稅；

（2）固定資產折舊金額的計算，注意折舊時間，本題是2×16年12月份達到預定可使用狀態，所以從2×17年開始計提折舊，則當年折舊為全年的，注意折舊計算時要扣除預計凈殘值。

（3）固定資產期末判斷是否發生減值，需要比較其賬面價值與可收回金額做判斷，這里賬面價值即為入賬金額1020萬元扣除一年折舊后的金額，而可收回金額是未來現金流量現值722萬元與公允價值減去處置費用后的凈額700萬元較高者，即可收回金額為722萬元。本題中，賬面價值大于可收回金額，因此要計提固定資產減值準備；

（4）減值以后固定資產折舊要用其賬面價值/剩余使用壽命計算，這里需要注意，因此賬面價值已經扣掉了過去時間的折舊，所以使用壽命也要對應扣掉過去的時間，即在剩余年限內折舊。

（5）固定資產更新改造應該將其賬面價值轉為在建工程，這里賬面價值是初始金額1020萬元扣除累計折舊與減值準備后的金額，本題累計折舊有兩塊，一部分是減值前一年的折舊金額，一部分是減值后2×18年上半年的折舊。

（6）更新改造后固定資產入賬價值=更新改造前賬面價值+更新改造支出=728（萬元），然后計算更新改造后的折舊，注意其折舊年限與折舊方法是否改變，本題改造完成后預計尚可使用年限是8年，2×18年改造完成應從9月份開始計提折舊，所以當年折舊是4個月的時間。

注：以上注會會計例題摘自張志鳳《輕松過關一》

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