努力學習，堅持不懈，你一定會有意想不到的收獲。東奧小編為大家整理了注冊會計師每日一大題，和小編一起堅持做題吧。

【例題】

甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）及其子公司2×18年和2×19年有關交易或事項如下：

（1）2×18年1月1日，甲公司和W公司簽訂協議，以定向增發普通股股票的方式，從非關聯方（W公司）處取得了乙股份有限公司（以下簡稱“乙公司”）80%的股權，能夠控制乙公司的生產、經營決策，并于當日通過產權交易所完成了該項股權轉讓程序，并完成了工商變更登記。甲公司定向增發普通股股票10000萬股，每股面值為1元，每股公允價值為3元。假定該項交易未發生相關稅費。甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。

協議約定，W公司承諾本次交易完成后的2×18年和2×19年兩個會計年度乙公司實現的凈利潤分別不低于10000萬元和12000萬元。乙公司實現的凈利潤低于上述承諾利潤的，W公司將按照出售股權比例，以現金對甲公司進行補償。各年度利潤補償單獨計算，且已經支付的補償不予退還。

2×18年1月1日，甲公司認為乙公司在2×18年和2×19年期間基本能夠實現承諾利潤，發生業績補償的可能性較小。其他資料如下：

（2）乙公司2×18年1月1日（購買日）資產負債表有關項目信息列示如下：

①股東權益賬面價值總額為32000萬元。其中：股本為20000萬元，資本公積為7000萬元，其他綜合收益為1000萬元，盈余公積為1200萬元，未分配利潤為2800萬元。

②存貨的賬面價值為8000萬元，經評估的公允價值為10000萬元；固定資產賬面價值為21000萬元，經評估的公允價值為25000萬元，該評估增值的固定資產為一棟辦公樓，該辦公樓采用年限平均法計提折舊，至購買日剩余使用年限為20年，預計凈殘值為0。

除上述資產外，乙公司其他可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相等。

（3）2×18年乙公司實現凈利潤8000萬元，較原承諾利潤少2000萬元。2×18年年末，根據乙公司利潤實現情況及市場預期，甲公司估計乙公司未實現承諾利潤是暫時性的，2×19年能夠完成承諾利潤；經測試該時點商譽未發生減值。

乙公司2×18年提取盈余公積800萬元，向股東宣告分配現金股利2000萬元，因投資性房地產轉換增加其他綜合收益400萬元（已扣除所得稅影響）。

2×19年2月10日，甲公司收到W公司2×18年業績補償款1600萬元。

（4）截至2×18年12月31日，購買日發生評估增值的存貨已全部實現對外銷售。

（5）2×18年，甲公司和乙公司內部交易和往來事項如下：

①2×18年5月1日，乙公司向甲公司現銷一批商品，售價為2000萬元，增值稅260萬元，商品銷售成本為1400萬元。甲公司購進的該批商品本期全部未實現對外銷售而形成期末存貨。2×18年年末，甲公司對存貨進行檢查時，發現該批商品出現減值跡象，其可變現凈值為1800萬元。為此，甲公司2×18年年末對該項存貨計提存貨跌價準備200萬元，并在其個別財務報表中列示。

②2×18年6月20日，乙公司將其原值為2000萬元，賬面價值為1200萬元的某廠房，以2400萬元的價格出售給甲公司作為管理用廠房使用，甲公司以支票支付全款。該廠房預計剩余使用年限為20年，預計凈殘值為0。甲公司和乙公司均采用年限平均法對其計提折舊。假定該廠房未發生減值。

③截至2×18年12月31日，乙公司個別資產負債表應收賬款中有2000萬元為應收甲公司賬款，該應收賬款賬面余額為2260萬元，乙公司當年計提壞賬準備260萬元。該項應收賬款為2×18年5月1日乙公司向甲公司銷售商品而形成，甲公司個別資產負債表中應付賬款項目中列示應付乙公司賬款2260萬元。

假定不考慮現金流量表項目的抵銷。

要求：

（1）編制甲公司取得乙公司80%股權的會計分錄。

（2）編制購買日合并報表中調整子公司資產和負債的會計分錄。

（3）計算購買日合并報表應確認的商譽。

（4）編制購買日合并報表中甲公司長期股權投資與乙公司所有者權益的抵銷分錄。

（5）編制2×18年12月31日合并報表中調整子公司資產和負債的會計分錄。

（6）編制2×18年12月31日合并報表中長期股權投資由成本法改為權益法的會計分錄（假定調整凈利潤時無須考慮內部交易的影響）。

（7）編制2×18年12月31日甲公司與乙公司內部交易抵銷的會計分錄。

（8）編制2×18年12月31日合并報表中甲公司長期股權投資與乙公司所有者權益的抵銷分錄。

（9）對于因乙公司2×18年未實現承諾利潤，說明甲公司應進行的會計處理及理由，并編制相關會計分錄。

（1）正確答案：

借：長期股權投資——乙公司　　　　　　　30000（3×10000）

  貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000

         資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　　　 20000

（2）正確答案：

借：存貨　　　　　　　　　　　　　　　 2000（10000-8000）

       固定資產　　　　　　　　　　　　　4000（25000-21000）

  貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　1500（6000×25%）

  貸：遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　　　　　1500

（3）正確答案：

購買日乙公司考慮遞延所得稅后可辨認凈資產公允價值=32000+6000-1500=36500（萬元），合并商譽=30000-36500×80%=800（萬元）。

（4）正確答案：

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000 

       資本公積　　　　　　　　　　　11500（7000+6000-1500）

       其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

       盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

       未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800

       商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

  貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 30000

         少數股東權益　　　　　　　　　　　 7300（36500×20%）

（5）正確答案：

借：存貨　　　　　　　　　　　　　　　 2000（10000-8000）

       固定資產　　　　　　　　　　　　　4000（25000-21000）

  貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　1500（6000×25%）

  貸：遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

借：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

  貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

  貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　 200（4000/20）

借：遞延所得稅負債　　　　　　　　550[（2000+200）×25%]

  貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 550

（6）正確答案：

2×18年乙公司按購買日可辨認凈資產公允價值持續計算的凈利潤=8000-（2000+200-550）=6350（萬元）。

借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　5080（6350×80%）

  貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5080

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　1600（2000×80%）

  貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600

借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　320（400×80%）

  貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

（7）正確答案：

①內部逆流交易存貨抵銷

借：營業收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

  貸：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

借：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

  貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

借：存貨——存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　 200

  貸：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

【提示】合并報表中存貨成本為1400萬元，可變現凈值為1800萬元，故其賬面價值為1400萬元，計稅基礎為2000萬元，2×18年12月31日合并報表中遞延所得稅資產余額=（2000-1400）×25%=150（萬元），甲公司個別報表中已確認遞延所得稅資產的金額=200×25%=50（萬元），故合并報表調整的遞延所得稅資產的金額=150-50=100（萬元）。

借：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

  貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

逆流交易未實現損益=600-200-100=300（萬元），少數股東應按持股比例承擔60萬元。

借：少數股東權益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

  貸：少數股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

②內部逆流交易固定資產抵銷

借：資產處置收益　　　　　　　　　　　　1200（2400-1200）

  貸：固定資產——原價　　　　　　　　　　　　　　　　1200

借：固定資產——累計折舊　　　　　　 30（1200÷20×6/12）

  貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

借：遞延所得稅資產　　　　　　　 292.5[（1200-30）×25%]

  貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 292.5

逆流交易未實現損益=1200-30-292.5=877.5（萬元），少數股東應按持股比例承擔。

借：少數股東權益　　　　　　　　　　　　　　　　　 175.5

  貸：少數股東損益　　　　　　　　　　　175.5（877.5×20%）

③內部債權債務抵銷

借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2260

  貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2260

借：應收賬款——壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　 260

  貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 260

借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　 65（260×25%）

  貸：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　65

借：少數股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　39

  貸：少數股東權益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　39

（8）正確答案：

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000

       資本公積　　　　　　　　　　　11500（7000+6000-1500）

       其他綜合收益　　　　　　　　　　　　 1400（1000+400）

       盈余公積　　　　　　　　　　　　　　 2000（1200+800）

       年末未分配利潤　　　　　　 6350（2800+6350-800-2000）

       商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

  貸：長期股權投資　　　　　　 33800（30000+5080-1600+320）

         少數股東權益　　　　　　　　　　　　　　　　8250[（20000+11500+1400+2000+6350）×20%]

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5080

       少數股東損益　　　　　　　　　　　　1270（6350×20%）

       年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　2800

  貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

         對所有者（或股東）的分配　　　　　　　　　　　　2000

         年末未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　6350

（9）正確答案：

甲公司應將預期可能取得的補償款計入預期獲得年度（2×18年）損益。

理由：該部分金額是企業合并交易中的或有對價，因不屬于購買日12個月內可以對企業合并成本進行調整的因素，應當計入預期取得當期損益。

2×18年年末補償金額確定時：

借：交易性金融資產　　　　　　　　　　　1600（2000×80%）

  貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　　1600

2×19年2月10日收到補償款時：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600

  貸：交易性金融資產　　　　　　　　　　　　　　　　　1600

注：以上注會會計例題摘自《輕松過關四》

（本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）