非貨幣性資產交換的認定_注會會計每日攻克一考點及習題
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每日一考點：非貨幣性資產交換的認定
一、基本概念
(一)非貨幣性資產交換
是指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。該交換一般不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(即補價)。
(二)貨幣性資產
是指企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產，包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資(以攤余成本計量的金融資產)等。
(三)非貨幣性資產
非貨幣性資產，是指貨幣性資產以外的資產。
【提示】預付賬款屬于非貨幣性資產。
(四)非貨幣性資產與貨幣性資產的區別
二者區分的主要依據是資產在將來為企業帶來的經濟利益，是否是固定或可確定的。如果資產在將來為企業帶來的經濟利益是固定或可確定的，則該資產是貨幣性資產;反之，則為非貨幣性資產。
二、涉及補價的交易性質的判斷
認定涉及少量貨幣性資產的交換為非貨幣性資產交換，通常以補價占整個資產交換金額的比例低于25%作為參考。
(一)收到補價的企業
收到的補價÷換出資產公允價值<25%或：收到的補價÷(換入資產公允價值+收到的補價)<25%
(二)支付補價的企業
支付的補價÷換入資產公允價值<25%或：支付的補價÷(換出資產公允價值+支付的補價)<25%
【提示1】整個資產交換金額是指交換雙方資產公允價值中較高的公允價值，雙方資產公允價值的差額為補價。
【提示2】一般在判斷非貨幣性資產交換的指標計算公式中，如果換入或者換出資產的公允價值能夠可靠計量的，分母必須為換入資產或換出資產的公允價值，不能使用賬面價值。但是，如果換入或換出資產的公允價值均不能可靠計量，則可以采用賬面價值進行交易類型的判斷。
【提示3】在計算上述比例時，分子和分母均不含增值稅，即補價為不含增值稅的補價。
每日習題
【例題·多選題】甲公司為房地產開發企業，下列各項具有商業實質的資產交換交易中，甲公司應當適用《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》的規定進行會計處理的有( )。
A.甲公司以其持有的乙公司5%股權換取丙公司的一塊土地
B.甲公司以其持有的一項專利權換取戊公司的十臺機器設備
C.甲公司以其一套用于經營出租的公寓換取丁公司以交易為目的的10萬股股票
D.甲公司以其一棟已開發完成的商品房換取巳公司的一塊土地
【答案】ABC
【解析】企業以存貨換取其他企業固定資產、無形資產等的，換出存貨企業適用《企業會計準則第14號——收入》的規定進行會計處理，選項D不正確。
【例題·多選題】2017年度，甲公司發生的有關交易或事項如下：(1)以庫存原材料償付所欠乙公司賬款的70%，其余應付賬款以銀行存款支付;(2)對以子公司(丙公司)的股權投資換取對丁公司40%股權并收到補價，收到的補價占換出丙公司股權公允價值的15%;(3)融資租入一臺設備，簽發銀行承兌匯票用于支付設備租賃費;(4)向戊公司發行自身普通股，取得戊公司對乙公司60%的股權。上述交易或事項均發生于非關聯方之間。下列各項關于甲公司發生的上述交易或事項中，不屬于非貨幣性資產交換的有( )。
A.簽發銀行承兌匯票支付設備租賃費
B.以丙公司股權換取丁公司股權并收到補價
C.以庫存原資料和銀行存款償付所欠乙公司款項
D.發行自身普通股取得乙公司60%股權
【答案】ACD
【解析】選項A，銀行承兌匯票屬于貨幣資金，不屬于非貨幣性資產交換;選項B，交易資產均為非貨幣性資產，且補價比例小于25%，屬于非貨幣性資產交換;選項C，以非貨幣性資產償還負債，不屬于非貨幣性資產交換;選項D，自身普通股不屬于企業資產，不屬于非貨幣性資產交換。
【例題·多選題】甲公司為一家互聯網視頻播放經營企業，其為減少現金支出而進行的取得有關影視作品播放權的下列交易中，屬于非貨幣性資產交換的有( )。
A.以應收商業承兌匯票換取其他方持有的乙版權
B.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產換取其他方持有的己版權
C.以本公司持有的丙版權換取其他方持有的丁版權
D.以將于3個月內到期的國債投資換取其他方持有的戊版權
【答案】BC
【解析】選項A和D，商業承兌匯票與3個月內到期的國債均屬于貨幣性項目，不屬于非貨幣性資產交換。
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