2019年CPA會計每日攻克一大題：9月17日
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夢想不會拋棄苦心追求的人，只要不停止追求，終究會實現夢想。小編為大家整理了注冊會計師每日一大題，和小編一起堅持做題吧。
【例題】
甲公司以及與甲公司發生交易的各公司均為增值稅一般納稅人，銷售或進口貨物適用的增值稅稅率均為13%，以下事項中銷售價格均不含增值稅。甲公司2×18年發生如下經濟業務：
（1）1月1日，甲公司與乙公司簽訂協議，向乙公司銷售商品，成本為90萬元，增值稅專用發票上注明銷售價格為110萬元、增值稅稅額為14.3萬元。協議規定，甲公司應在當年5月31日將所售商品購回，回購價為120萬元，另需支付增值稅稅額15.6萬元。假定商品已發出且貨款已實際收付。
（2）1月2日，甲公司與丙公司簽訂分期收款銷售合同，向丙公司銷售產品50件，單位成本0.072萬元，單位售價0.1萬元。根據合同規定：丙公司可享受20%的商業折扣；丙公司應在甲公司向其交付產品時，首期支付價款和增值稅稅額之和的20%，其余款項分2個月（包括購貨當月）于每月月末等額支付。甲公司發出產品并按規定開具增值稅專用發票一張，丙公司如約支付首期貨款和以后各期貨款。
假設不考慮甲公司發生的其他經濟業務以及除增值稅以外的其他因素，所售商品均未發生減值。
要求：
（1）判斷甲公司向乙公司銷售商品是否應確認收入并說明理由，編制甲公司1月份向乙公司銷售商品有關的會計分錄。
（2）編制甲公司1月份與向丙公司銷售商品有關的會計分錄。
（1）正確答案：
甲公司向乙公司銷售商品不應確認收入。
理由：因與商品有關的控制權沒有轉移，不應確認收入。因回購價大于售價，所以按融資交易處理。
會計分錄如下：
①1月1日
借：銀行存款 124.3
貸：其他應付款 110
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 14.3
借：發出商品 90
貸：庫存商品 90
②1月31日
借：財務費用 2[（120-110）/5]
貸：其他應付款 2
（2）正確答案：
①1月2日
甲公司向丙公司的銷售雖然采用分期收款，但該項收款不具有融資性質，甲公司應根據單位售價扣除商業折扣后的金額為基礎確認銷售收入，應確認主營業務收入=50×0.1×（1-20%）=4（萬元）。
會計分錄如下：
借：銀行存款 0.9（4×1.13×20%）
應收賬款 3.62（4×1.13×80%）
貸：主營業務收入 4[50×0.1×（1-20%）]
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 0.52
借：主營業務成本 3.6（50×0.072）
貸：庫存商品 3.6
②1月31日
借：銀行存款 1.81（3.62/2）
貸：應收賬款 1.81
解題思路：
關鍵詞：收入確認原則及相關會計處理
解題思路：
（1）企業因存在與客戶的遠期安排而負有回購義務或企業享有回購權利的，表明客戶在銷售時點并未取得相關商品控制權，企業應當作為租賃交易或融資交易進行相應的會計處理。其中，回購價格低于原售價的，應當視為租賃交易，按照第二十二章進行會計處理；回購價格不低于原售價的，應當視為融資交易，在收到客戶款項時確認金融負債，并將該款項和回購價格的差額在回購期間內確認為利息費用等。
本題售價為110萬元，回購價格為120萬元，售價小于回購價格，應當作為融資交易處理，在收到客戶款項時確認金融負債，并將該款項和回購價格的差額在回購期間內確認為利息費用等。
會計分錄如下：
①1月1日
借：銀行存款 124.3
貸：其他應付款 110
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 14.3
借：發出商品 90
貸：庫存商品 90
②1月31日
借：財務費用 2[（120-110）/5]
貸：其他應付款 2
（2）具有融資性質的分期收款銷售是指在較長的時間內按合同規定期限分期收取貨款的銷售方式。一般適合于具有金額大、收款期限長、款項收回風險大的特點的重大商品交易，從某種意義上說，它相當于出售商品時，企業給購貨方提供了一筆長期無息貸款。分期收款銷貨的售價，通常比現銷或普通賒銷商品的貨價要高一些，這是因為，部分差額可用來作為銷貨企業的信貸利息收入，部分差額可用來補償它采用這種銷售方式而可能受到的損失。
因此，本題資料2，分2個月收回款項（時間較短）并且單位售價0.1萬元未說明大于市場售價，默認二者相等，所以，不屬于具有融資性質的分期收款銷售，作為簡單銷售業務處理即可。
甲公司應根據單位售價扣除商業折扣后的金額為基礎確認銷售收入，應確認主營業務收入=50×0.1×（1-20%）=4（萬元）。
會計分錄如下：
借：銀行存款 0.9（4×1.13×20%）
應收賬款 3.62（4×1.13×80%）
貸：主營業務收入 4[50×0.1×（1-20%）]
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 0.52
借：主營業務成本 3.6（50×0.072）
貸：庫存商品 3.6
②1月31日
借：銀行存款 1.81（3.62/2）
貸：應收賬款 1.81
注：以上注會會計例題摘自張志鳳《輕松過關一》
（本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）
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