有時候，沒有下一次，沒有機會重來，沒有暫停繼續。人不會苦一輩子，但總會苦一陣子；許多人為了逃避苦一陣子，卻苦了一輩子。為了幫助考生高效備考，小奧整理了注會每日一考點和習題，一起來了解！

每日一考點：以非現金資產清償債務的會計處理

1.債務人會計處理

(1)轉讓的非現金資產的賬面價值與其公允價值的差額作為資產轉讓損益，通常計入當期損益(主營業務收入和主營業務成本、資產處置損益、投資收益等);

(2)轉讓非現金資產過程中發生的相關稅費(如固定資產清理費用、評估費等)屬于轉讓資產損益的一部分。

資產轉讓損益=非現金資產公允價值(不含增值稅)-[賬面價值+相關稅費(不含增值稅銷項稅)];

(3)債務人以長期股權投資、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產等抵償債務，考慮資本公積和其他綜合收益結轉的問題。

(4)應將轉讓的非現金資產的公允價值(含增值稅)<重組債務賬面價值的差額計入當期損益(營業外收入——債務重組利得);

(5)會計分錄(先做正常銷售處理，然后換賬戶)

①非現金資產為存貨的，應當視同銷售處理，按非現金資產的公允價值確認銷售商品收入，同時按賬面價值結轉相應的成本。

借：應付賬款(賬面余額)

    貸：主營業務收入(存貨公允價值)

           應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

           營業外收入——債務重組利得

借：主營業務成本

       存貨跌價準備

    貸：庫存商品(賬面余額)

②非現金資產為固定資產、無形資產的，其公允價值和賬面價值及支付的相關稅費(除增值稅)之間的差額，計入資產處置損益。

借：應付賬款(賬面余額)

       固定資產或無形資產減值準備(已計提的減值準備)

       累計攤銷(累計折舊)

    貸：固定資產清理

           無形資產等(賬面余額)

           應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

           資產處置損益(或借方)

           營業外收入——債務重組利得

③非現金資產為長期股權投資等，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。

借：應付賬款(賬面余額)

       投資收益(或貸記)(賬面價值和公允價值差額)

    貸：長期股權投資等(賬面價值)

           營業外收入——債務重組利得

借：其他綜合收益等

    貸：投資收益等

或作相反會計分錄。

2.債權人會計處理

(1)收到的非現金資產應按其公允價值計量，債權人為受讓資產發生的運雜費、保險費等相關稅費，除了可抵扣增值稅進項稅額外，應計入相關受讓資產的價值。

(2)將重組債權的賬面余額與受讓非現金資產公允價值(加增值稅)之間的差額在沖減減值準備以后作出分析：

①如果為借方差額確認為債務重組損失計入營業外支出;

②如果為貸方差額說明壞賬準備計提過多，應抵減當期信用減值損失。

會計分錄：

借：××資產(公允價值+相關稅費)

       應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

       營業外支出——債務重組損失(借方差額)

       壞賬準備

    貸：應收賬款等

           信用減值損失(貸方差額)

           銀行存款(支付的相關稅費)

每日習題

【例題·單選題】甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，因乙公司無法償還到期債務，經協商，甲公司同意乙公司以庫存商品償還其所欠全部債務。債務重組日，甲公司應收乙公司債權的賬面余額為2000萬元，已計提壞賬準備1500萬元，乙公司用于償債商品的賬面價值為480萬元，公允價值為600萬元，增值稅稅額為96萬元，不考慮其他因素，甲公司因上述交易應確認的債務重組損失金額是(　　)。(2018年)

A.0萬元

B.-196萬元

C.1304萬元

D.196萬元

【答案】A

【解析】甲公司因上述交易應沖減原多計提的信用減值損失的金額，并未產生債務重組損失，所以確認的債務重組損失金額(即計入營業外支出的金額)為0。甲公司會計處理如下：

借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

       應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　　　96

       壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

    貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

           信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 196

【例題·單選題】甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人。因甲公司無法償還到期債務，經協商，乙公司同意甲公司以庫存商品償還其所欠全部債務。債務重組日，重組債務的賬面價值為1 000萬元;用于償債商品的賬面價值為600萬元，未計提跌價準備，公允價值為700萬元，增值稅稅額為91萬元。不考慮其他因素，該債務重組對甲公司利潤總額的影響金額為(　　)萬元。

A.100

B.209

C.309

D.300

【答案】C

【解析】該債務重組對甲公司利潤總額的影響金額=1 000-(700+91)+(700-600)=309(萬元)。

【例題·單選題】甲公司應付乙公司貨款2 000萬元于20×4年6月20日到期，甲公司無力按期支付，經與乙公司協商進行債務重組，甲公司以其生產的200件A產品抵償該債務，甲公司將抵債產品運抵乙公司并開具增值稅專用發票后，原2 000萬元債務結清。甲公司A產品市場價格為每件7萬元(不含增值稅)，成本為每件4萬元，未計提跌價準備。6月30日，甲公司將A產品運抵乙公司并開具增值稅專用發票。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率均為13%，乙公司在該項交易前已就該債權計提500萬元壞賬準備，不考慮其他因素，下列關于該交易或事項的會計處理中，正確的是(　　)。

A.甲公司應確認營業收入1 400萬元

B.乙公司應確認債務重組損失600萬元

C.甲公司應確認債務重組利得1 200萬元

D.乙公司取得A產品成本1 500萬元

【答案】A

【解析】甲公司針對該事項會計處理為：

借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

    貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　1 400

           應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　 182

           營業外收入——債務重組利得　　　　　　　　　 418

借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　800

    貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　800

乙公司針對該事項會計處理為：

借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　1 400

       應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　　 182

       壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　500

    貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　2 000

           信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　82

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