2019年CPA會計每日攻克一大題：9月14日
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我們都要學習向日葵，哪里有陽光就朝向哪里。再難的路我們都一路走來了，又何懼更遠的地方。小編為大家整理了注冊會計師每日一大題，和小編一起堅持做題吧。
【例題】
甲公司為上市公司，2×15年至2×16年對乙公司股票投資有關的資料如下：
（1）2×15年5月18日，甲公司以銀行存款1020萬元（其中包含乙公司已宣告但尚未發放的現金股利20萬元）從二級市場購入乙公司100萬股普通股股票，占乙公司發行在外股份的5%，另支付相關交易費用1萬元。甲公司將該股票投資劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。
（2）2×15年5月25日，甲公司收到乙公司發放的現金股利20萬元。
（3）2×15年6月30日，乙公司股票收盤價跌至每股9元。
（4）2×16年4月25日，乙公司宣告發放現金股利每10股2元。
（5）2×16年5月5日，甲公司收到乙公司發放的現金股利。
（6）至2×16年6月30日，乙公司股票收盤價降至每股7元。
（7）2×16年7月1日，甲公司定向發行每股面值為1元，公允價值為2.4元的普通股1000萬股作為對價又取得乙公司15%有表決權的股份，從而持有乙公司20%股份，能夠對乙公司施加重大影響。同日，原持有乙公司5%股份的公允價值為800萬元，乙公司可辨認凈資產的賬面價值為16000萬元，除行政管理用W固定資產外，其他各項資產、負債的公允價值分別與其賬面價值相同。該固定資產原價為500萬元，原預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，已計提折舊100萬元，未計提減值準備；當日，該固定資產的公允價值為480萬元，預計尚可使用4年，與原預計剩余年限相一致，預計凈殘值為零，繼續采用原方法計提折舊。
（8）2×16年8月20日，乙公司將其成本為500萬元（未計提存貨跌價準備）的M商品以不含增值稅的價格600萬元出售給甲公司。至2×16年12月31日，甲公司向非關聯方累計售出該商品的60%，剩余40%作為存貨，未發生減值。
2×16年下半年，乙公司實現的凈利潤為2000萬元，增加其他綜合收益100萬元，未發生其他影響乙公司所有者權益變動的交易或事項。
假定甲公司在每年6月30日和12月31日確認公允價值變動并進行減值測試，甲公司和乙公司采用的會計政策、會計期間相同，假定不考慮增值稅、所得稅等其他因素。
要求：根據上述資料，逐筆編制甲公司相關業務的會計分錄。（相關科目應寫出必要的明細科目）
正確答案：
（1）2×15年5月18日購入股票：
借：交易性金融資產—成本 1000
投資收益 1
應收股利 20
貸：銀行存款 1021
（2）2×15年5月25日，甲公司收到乙公司發放的現金股利：
借：銀行存款 20
貸：應收股利 20
（3）2×15年6月30日公允價值下降：
借：公允價值變動損益 100
貸：交易性金融資產——公允價值變動 100（1000-900）
（4）2×16年4月25日，乙公司宣告發放現金股利：
借：應收股利 20
貸：投資收益 20
（5）2×16年5月5日收到股利：
借：銀行存款 20
貸：應收股利 20
（6）2×16年6月30日公允價值變動：
借：公允價值變動損益 200
貸：交易性金融資產——公允價值變動 200
（7）2×16年7月31日：
借：長期股權投資—投資成本 3200（1000×2.4+800）
交易性金融資產—公允價值變動 300
貸：交易性金融資產—成本 1000
股本 1000
資本公積—股本溢價 1400（1000×2.4-1000）
投資收益 100
2×16年7月1日乙公司可辨認凈資產公允價值=16000+[480-（500-100）]=16080（萬元），甲公司應確認營業外收入=16080×20%-3200=16（萬元）。
借：長期股權投資—投資成本 16
貸：營業外收入 16
（8）應確認的投資收益=[2000-（480/4-500/5）×6/12-（600-500）×（1-60%）]×20%=390（萬元），應確認的其他綜合收益=100×20%=20（萬元）。
分錄為：
借：長期股權投資——損益調整 390
貸：投資收益 390
借：長期股權投資——其他綜合收益 20
貸：其他綜合收益 20
【提示】調整被投資單位凈利潤時，應考慮投資時點被投資單位資產公允價值和賬面價值的差額及內部交易對當期損益的影響，如下表所示：
| 項目 | 投資時點被投資單位資產公允價值與賬面價值差額對當期損益的影響 | 內部交易對當期損益的影響 |
| 存貨 | 調整后的凈利潤=被投資單位當期實現凈利潤-（投資時點存貨公允價值-存貨賬面價值）×當期出售比例 | ①交易發生當期 |
| 【提示】不需要區分交易發生當期或后續期間 | 調整后的凈利潤=被投資單位當期實現凈利潤-（存貨內部交易售價-存貨賬面價值）×（1-當期出售比例） | |
| ②后續期間 | ||
| 調整后的凈利潤=被投資單位當期實現凈利潤+（存貨內部交易售價-存貨賬面價值）×當期出售比例（即上期尚未出售部分，在本期出售） | ||
| 固定資產（無形資產）以年限平均法（直線法）為例 | 調整后的凈利潤=被投資單位當期實現凈利潤-（資產公允價值/尚可使用年限-資產原價/預計使用年限）×（當期折舊、攤銷月數/12） | ①交易發生當期 |
| 或： | 調整后的凈利潤=被投資單位當期實現凈利潤-（資產售價-資產賬面價值）+（資產售價-資產賬面價值）/預計尚可使用年限×（當期折舊、攤銷月數/12） | |
| 調整后的凈利潤=被投資單位當期實現凈利潤-（資產公允價值-資產賬面價值）/尚可使用年限×（當期折舊、攤銷月數/12） | ||
| 【提示】不需要區分交易發生當期或后續期間 | ||
| ②后續期間 | ||
| 調整后的凈利潤=被投資單位當期實現凈利潤+（資產售價-資產賬面價值）/預計尚可使用年限×（當期折舊、攤銷月數/12） | ||
| 【提示】與固定資產（無形資產）相關的未實現內部交易損益的金額是通過在以后期間多計提折舊（攤銷）予以實現的，所以在內部交易的以后期間該項資產的公允價值與賬面價值的差額對應的折舊（或攤銷）的金額應調整增加后續期間的凈利潤 |
注：以上注會會計例題由東奧教研專家團隊提供
（本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）
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