2015《會計》綜合題易考點(diǎn)：資本公積確認(rèn)與計量

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會強(qiáng)化提高沖刺備考期，為幫助考生們在最后階段提高備考效率，我們根據(jù)2015年注冊會計師考試大綱為考生們總結(jié)了《會計》科目的選擇題和綜合題易考點(diǎn)，下面我們一起來復(fù)習(xí)2015《會計》綜合題易考點(diǎn)：資本公積確認(rèn)與計量。

　　本考點(diǎn)能力等級：

　　能力等級 3—— 綜合運(yùn)用能力

　　考生應(yīng)當(dāng)在理解基本理論、基本原理和相關(guān)概念的基礎(chǔ)上，在比較復(fù)雜的職業(yè)環(huán)境上，堅守職業(yè)價值觀、遵循職業(yè)道德、堅持職業(yè)態(tài)度，綜合運(yùn)用相關(guān)專業(yè)學(xué)科知識和職業(yè)技能解決實(shí)務(wù)問題。

　　本知識點(diǎn)屬于《會計》科目第十章所有者權(quán)益第三節(jié)資本公積和其他綜合收益的內(nèi)容。

　　綜合題易考點(diǎn)：資本公積確認(rèn)與計量

　　資本公積的來源包括資本(或股本)溢價以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。

　　資本(或股本)溢價是指企業(yè)收到投資者的超過其在企業(yè)注冊資本(或股本)中所占份額的投資。形成資本溢價(或股本溢價)的原因有溢價發(fā)行股票，投資者超額繳入資本等。

　　(一)資本(或股本)溢價的會計處理

　　1.資本溢價

　　投資者投入的資本中按其投資比例計算的出資額部分，應(yīng)記入“實(shí)收資本”科目，大于部分記入“資本公積——資本溢價”科目。

　　2.股本溢價

　　股份有限公司在采用與股票面值相同的價格發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，應(yīng)全部記入“股本”科目;在采用溢價發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，相當(dāng)于股票面值的部分記入“股本”科目，超過股票面值的溢價部分在扣除發(fā)行手續(xù)費(fèi)、傭金等發(fā)行費(fèi)用后，記入“資本公積——股本溢價”科目。

　　【關(guān)注】上市公司2008年報工作中應(yīng)注意的會計問題：在未達(dá)業(yè)績承諾時控股股東根據(jù)承諾補(bǔ)足差額的會計處理問題。

　　上市公司收到的由其控股股東或其他原非流通股股東根據(jù)股改承諾為補(bǔ)足當(dāng)期利潤而支付的現(xiàn)金，應(yīng)作為權(quán)益性交易計入所有者權(quán)益。

　　(二)其他資本公積的會計處理

　　1.以權(quán)益結(jié)算的股份支付

　　(1)在等待期每個資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按確定的金額

　　借：管理費(fèi)用等

　　　　貸：資本公積—其他資本公積

　　(2)在行權(quán)日，應(yīng)按實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計算確定的金額

　　借：銀行存款(按行權(quán)價收取的金額)

　　　　資本公積—其他資本公積(等待期累計確定的金額)

　　　　貸：股本(增加股份的面值)

　　　　　　資本公積—股本溢價(差額)

　　2.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資

　　(1)被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動，投資方按持股比例計算應(yīng)享有的份額

　　借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動

　　　　貸：資本公積—其他資本公積

　　或作相反會計分錄

　　(2)處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時

　　借：資本公積—其他資本公積

　　　　貸：投資收益(或相反分錄)

　　(三)資本公積轉(zhuǎn)增資本的會計處理

　　借：資本公積

　　　　貸：實(shí)收資本等

　　二、其他綜合收益的確認(rèn)與計量及會計處理

　　其他綜合收益，是指企業(yè)根據(jù)其他會計準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項利得和損 失。包括以后會計期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益和以后會計期間滿足規(guī)定條件時 將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益兩類。

　　(一)以后會計期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項目，主要包括重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動，以及按照權(quán)益法核算因被投資單位重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動導(dǎo)致的權(quán)益變動，投資企業(yè)按持股比例計算確認(rèn)的該部分其他綜合收益項目。

　　(二)以后會計期間滿足規(guī)定條件時將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項目

　　1.可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動

　　可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外

　　借：可供出售金融資產(chǎn)--公允價值變動

　　　　貸：其他綜合收益

　　或作相反的會計分錄。

　　2.可供出售外幣非貨幣性項目的匯兌差額

　　對于發(fā)生的匯兌損失

　　借：其他綜合收益

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)

　　對于發(fā)生的匯兌收益，作相反會計分錄。

　　3.金融資產(chǎn)的重分類

　　(1)將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn)

　　重分類日該項金融資產(chǎn)的公允價值或賬面價值作為成本或攤余成本，該項金融資產(chǎn)沒有固定到期日的，與該金融資產(chǎn)相關(guān)、原直接計入所有者權(quán)益的利得或損失，仍應(yīng)記入“其他綜合收益”科目，在該金融資產(chǎn)被處置時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　　(2)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量

　　借：可供出售金融資產(chǎn)(金融資產(chǎn)的公允價值)

　　　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　　　貸：持有至到期投資

　　　　　　其他綜合收益(差額，或借方)

　　產(chǎn)生的“其他綜合收益”在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　　(3)按規(guī)定應(yīng)當(dāng)以公允價值計量，但以前公允價值不能可靠計量的可供出售金融資產(chǎn)，在其公允價值能夠可靠計量時改按公允價值計量，將相關(guān)賬面價值與公允價值之間的差額記入“其他綜合收益”科目，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

　　4、采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資

　　(1)被投資單位其他綜合收益變動，投資方按持股比例計算應(yīng)享有的份額

　　借：長期股權(quán)投資—其他綜合收益

　　　　貸：其他綜合收益

　　被投資單位其他綜合收益減少作相反的會計分錄

　　(2)處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時

　　借：其他綜合收益

　　　　貸：投資收益(或相反分錄)

　　5.存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)

　　(1)企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，其公允價值大于賬面價值的

　　借：投資性房地產(chǎn)—成本(轉(zhuǎn)換日的公允價值)

　　　　貸：開發(fā)產(chǎn)品等

　　　　　　其他綜合收益(差額)

　　企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，其公允價值大于賬面價值的

　　借：投資性房地產(chǎn)—成本(轉(zhuǎn)換日的公允價值)

　　　　累計折舊

　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　　　貸：固定資產(chǎn)

　　　　　　其他綜合收益(差額)

　　(2)處置該項投資性房地產(chǎn)時，因轉(zhuǎn)換計入其他綜合收益的金額應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期其他業(yè)務(wù)成本

　　借：其他綜合收益

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)成本

　　6.現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分

　　現(xiàn)金流量套期工具利得或損失中屬于有效套期部分，直接確認(rèn)為其他綜合收益。

　　7.外幣財務(wù)報表折算差額

　　按照外幣折算的要求，企業(yè)在處置境外經(jīng)營的當(dāng)期，將已列入合并財務(wù)報表所有者權(quán)益的外幣報表折算差額中與該境外經(jīng)營相關(guān)部分，自其他綜合收益項目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。如果是部分處置境外經(jīng)營，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計算處置部分的外幣報表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。