2015《會計》綜合題易考點：實收資本和其他權益工具

　　【東奧小編】現階段進入2015年注會強化提高沖刺備考期，為幫助考生們在最后階段提高備考效率，我們根據2015年注冊會計師考試大綱為考生們總結了《會計》科目的選擇題和綜合題易考點，下面我們一起來復習2015《會計》綜合題易考點：實收資本和其他權益工具。

　　本考點能力等級：

　　能力等級 3—— 綜合運用能力

　　考生應當在理解基本理論、基本原理和相關概念的基礎上，在比較復雜的職業環境上，堅守職業價值觀、遵循職業道德、堅持職業態度，綜合運用相關專業學科知識和職業技能解決實務問題。

　　本知識點屬于《會計》科目第十章所有者權益第二節實收資本和其他權益工具的內容。

　　

　　綜合題易考點：實收資本和其他權益工具

　　一、實收資本確認和計量的基本要求

　　股份有限公司，應當設置“股本”科目;除股份有限公司外，其他企業應設置“實收資本”科目，核算投資者投入資本的增減變動情況。該科目的貸方登記實收資本的增加數額，借方登記實收資本的減少數額，期末貸方余額反映企業期末實收資本實有數額。

　　二、實收資本增減變動的會計處理

　　(一)實收資本增加的會計處理

　　1.企業增加資本的一般途徑

　　(1)將資本公積轉為實收資本(或股本);

　　(2)將盈余公積轉為實收資本(或股本);

　　(3)所有者投入。

　　2.股份有限公司以發行股票股利的方法實現增資

　　借：利潤分配——轉作股本的股利

　　　　貸：股本

　　3.可轉換公司債券持有人行使轉換權利

　　借：應付債券

　　　　其他權益工具

　　　　貸：股本

　　　　　　資本公積——股本溢價

　　4.企業將重組債務轉為資本

　　借：應付賬款等

　　　　貸：實收資本(或股本)

　　　　　　資本公積——資本溢價(或股本溢價)

　　　　　　營業外收入

　　5.以權益結算的股份支付的行權

　　借：資本公積——其他資本公積

　　　　貸：實收資本(或股本)

　　　　　　資本公積——資本溢價(或股本溢價)

　　(二)實收資本減少的會計處理

　　1.一般企業減資

　　借：實收資本

　　　　貸：銀行存款等

　　2.股份有限公司采用回購本企業股票減資

　　(1)回購本公司股票時

　　借：庫存股(實際支付的金額)

　　　　貸：銀行存款

　　(2)注銷庫存股時

　　借：股本(注銷股票的面值總額)

　　　　資本公積——股本溢價(差額先沖股本溢價)

　　　　盈余公積(股本溢價不足，沖減盈余公積)

　　　　利潤分配——未分配利潤(股本溢價和盈余公積仍不足部分)

　　　　貸：庫存股(注銷庫存股的賬面余額)

　　回購價格低于回購股票的面值總額時：

　　借：股本(注銷股票的面值總額)

　　　　貸：庫存股(注銷庫存股的賬面余額)

　　　　　　資本公積——股本溢價(差額)

　　三、其他權益工具確認與計量及會計處理

　　企業發行的除普通股(作為實收資本或股本)以外，按照金融負債和權益工具區分原則分類為權益工具的其他權益工具，按照以下原則進行會計處理：

　　(一)其他權益工具會計處理的基本原則

　　對于歸類為權益工具的金融工具，無論其名稱中是否包含“債”，其利息支出或股利分配都應當作為發行企業的利潤分配，其回購、注銷等作為權益的變動處理;對于歸類為金融負債的金融工具，無論其名稱中是否包含“股”，其利息支出或股利分配原則上按照借款費用進行處理，其回購或贖回產生的利得或損失等計入當期損益。

　　企業(發行方)發行金融工具，其發生的手續費、傭金等交易費用，如分類為債務工具且以攤余成本計量的，應當計入所發行工具的初始計量金額;如分類為權益工具的，應當從權益(其他權益工具)中扣除。

　　(二)科目設置

　　1.應付債券：發行方對于歸類為金融負債的金融工具。

　　2.衍生工具：對于需要拆分且形成衍生金融負債或衍生金融資產。

　　3.交易性金融負債：發行的且嵌入了非緊密相關的衍生金融資產或衍生金融負債的金融工具，如果發行方選擇將其整體指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的。

　　4.其他權益工具：企業發行的除普通股以外的歸類為權益工具的各種金融工具。

　　(三)主要賬務處理

　　1.發行方的賬務處理

　　(1)發行方發行的金融工具歸類為債務工具并以攤余成本計量的

　　與第九章應付債券核算相同。

　　(2)發行方發行的金融工具歸類為權益工具的

　　借：銀行存款

　　　　貸：其他權益工具——優先股、永續債等

　　在存續期間分派股利

　　借：利潤分配——應付優先股股利、應付永續債利息等

　　　　貸：應付股利——優先股股利、永續債利息等

　　(3)發行方發行的金融工具為復合金融工具的

　　與第九章可轉換公司債券核算相同。

　　(4)發行的金融工具本身是衍生金融負債或衍生金融資產或者內嵌了衍生金融負債或衍生金融資產的，按照金融工具確認和計量準則中有關衍生工具的規定進行處理。

　　(5)權益工具與金融負債重分類

　　①權益工具重分類為金融負債

　　借：其他權益工具——優先股、永續債等(賬面價值)

　　　　貸：應付債券——優先股、永續債等(面值)

　　　　　　　　　　——優先股、永續債等(利息調整)(應付債券公允價值與面值的差額)(或借方)

　　　　　　資本公積——資本溢價(或股本溢價)(重分類后公允價值與應付債券賬面價值的差額)(或借方)

　　【提示】如果資本公積不夠沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤，下同。

　　②金融負債重分類為權益工具

　　借：應付債券——優先股、永續債等(面值)

　　　　　　　　——優先股、永續債等(利息調整)(利息調整余額)(或貸方)

　　　　貸：其他權益工具——優先股、永續債等

　　(6)發行方按合同條款約定贖回所發行的除普通股以外的分類為權益工具的金融工具

　　①回購

　　借：庫存股——其他權益工具

　　　　貸：銀行存款

　　②注銷

　　借：其他權益工具

　　　　貸：庫存股——其他權益工具

　　　　　　資本公積——資本溢價(或股本溢價)(或借方)

　　發行方按合同條款約定贖回所發行的分類為金融負債的金融工具，按該工具贖回日的賬面價值，借記“應付債券”等科目，按贖回價格，貸記“銀行存款”等科目,按其差額，借記或貸記“財務費用”科目。

　　(7)發行方按合同條款約定將發行的除普通股以外的金融工具轉換為普通股

　　借：應付債券(賬面價值)

　　　　其他權益工具(賬面價值)

　　　　貸：實收資本(或股本)(面值)

　　　　　　資本公積——資本溢價(或股本溢價)(差額)

　　　　　　銀行存款(支付現金)

　　2.投資方的賬務處理

　　如果投資方因持有發行方發行的金融工具而對發行方擁有控制、共同控制或重大影響的，按照《企業會計準則第2號——長期股權投資》和《企業會計準則第20號——企業合并》進行確認和計量;投資方需編制合并財務報表的，按照《企業會計準則第33號——合并財務報表》的規定編制合并財務報表。

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