注會會計考點解讀：長期股權(quán)投資權(quán)益法下被投資企業(yè)凈利潤調(diào)整

來源：東奧會計在線責(zé)編：魚羊2018-06-21 15:06:18

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第三部分相關(guān)公式以及會計分錄

一、取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值不一致

通用公式為：

調(diào)整后的凈利潤=調(diào)整前的凈利潤+(賬面價值╳本期出售比例—公允價值╳本期出售比例)+(按賬面價值計提折舊—按公允價值計提折舊)

或者=調(diào)整前的凈利潤—(公允價值-賬面價值)╳本期出售比例-(按公允價值計提的折舊—按賬面價值計提的折舊)

舉例說明1：2018年1月1日，甲公司購入乙公司40%的股份，對乙公司有重大影響，取得時，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值700萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值1000萬元。其中，乙公司存貨賬面價值120萬元，其公允價值320萬元，以及尚可使用10年的固定資產(chǎn)賬面價值100萬，其公允價值200萬。假設(shè)2018年乙公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元，其中，在甲公司取得投資時的賬面存貨有60%對外出售。固定資產(chǎn)按直線法折舊，預(yù)計凈殘值為0。求調(diào)整后的凈利潤以及相關(guān)分錄。

調(diào)整后的凈利潤=調(diào)整前的凈利潤+(賬面價值╳本期出售比例—公允價值╳本期出售比例)+(按賬面價值計提折舊—按公允價值計提折舊)=2000+(120╳60%-320╳60%)+(100/10-200/10)=1870

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 748(1870╳40%)

貸：投資收益 748(1870╳40%)

二、投資方與被投資方之間有未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益

通用公式為：

調(diào)整后的凈利潤=調(diào)整前的凈利潤—(售價—成本)╳未對外銷售比例

舉例說明2：2018年1月1日，甲公司購入乙公司40%的股份，對乙公司有重大影響，投資時乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值與公允價值相同。2018年9月1日，乙公司將其存貨賬面價值600萬，以1000萬價格賣給甲公司(逆流)，甲公司仍作為存貨。假設(shè)2018年乙公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元，2018年12月1日，該批存貨甲公司對外出售70%，剩余30%存貨至2018年末尚未出售。求調(diào)整后的凈利潤以及相關(guān)分錄。

調(diào)整后的凈利潤=調(diào)整前的凈利潤—(售價—成本)╳未對外銷售比例=2000-(1000-600)╳30%=1880

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 752(1880╳40%)

貸：投資收益 752(1880╳40%)

特別提示：無論是逆流交易還是順流交易，調(diào)整后的凈利潤公式是一樣的。

舉例說明3：2018年1月1日，甲公司購入乙公司40%的股份，對乙公司有重大影響，投資時乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值與公允價值相同。2018年9月1日，甲公司將其存貨賬面價值600萬，以1000萬價格賣給乙公司(順流)，甲公司仍作為存貨。假設(shè)2018年乙公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元，2018年12月1日，該批存貨乙公司對外出售70%，剩余30%存貨至2018年末尚未出售。求調(diào)整后的凈利潤以及相關(guān)分錄。

調(diào)整后的凈利潤=調(diào)整前的凈利潤—(售價—成本)╳未對外銷售比例=2000-(1000-600)╳30%=1880

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 752(1880╳40%)

貸：投資收益 752(1880╳40%)

三、在合并報表中，順流交易的會計分錄

借：營業(yè)收入 (無論內(nèi)部損益是否實現(xiàn)，順流交易全部的營業(yè)收入╳持股比例)

貸：營業(yè)成本

投資收益

例如，在舉例說明3中，合并報表順流交易的會計分錄為

借：營業(yè)收入 400(1000╳40%)

貸：營業(yè)成本 240(600╳40%)

投資收益 160

四、在合并報表中，逆流交易的會計分錄

借：長期股權(quán)投資 (內(nèi)部損益未實現(xiàn)的部分╳持股比例)

貸：存貨

例如，在舉例說明2中，合并報表逆流交易的會計分錄為

借：長期股權(quán)投資 48 [(1000-600)╳30%╳40%]

貸：存貨 48[(收入-成本)╳未對外銷售比例╳持股比例]

結(jié)束語：長期股權(quán)投資權(quán)益法是一節(jié)比較重要的章節(jié)，需要考生掌握在取得時公允價值與賬面價值不一致以及逆流交易、順流交易所需要調(diào)整被投資企業(yè)賬面凈利潤，同時還需要掌握合并報表中相關(guān)的抵消分錄。接下來為考生介紹長期股權(quán)投資核算方法的六種轉(zhuǎn)換的相關(guān)內(nèi)容。敬請期待《幾句話備考注會(會計)專業(yè)階段——長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換》。備考同時請注意注會準(zhǔn)考證打印入口開通時間哦。

文\東奧撰稿人卜卜木魚

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