注會會計考點解讀：長期股權投資權益法下被投資企業凈利潤調整
引言：注冊會計師長期股權投資按對被投資單位控制程度不同，分為成本法核算和權益法核算。其中，有對被投資企業有“重大影響”、“共同控制”的應采用權益法進行核算。上一期介紹了長期股權投資權益法的基本會計處理，其中包括被投資企業實現凈利潤后，投資企業應按照享有份額調增長期股權投資，并確認投資收益。本期，為考生介紹被投資企業實現凈利潤后，一些特殊考慮的調整。
第一部分 重要的幾句話
1、取得時公允價值與賬面價值不一致形成的，要調整本期該資產出售部分對被投資企業凈利潤的影響。
2、取得長期股權投資后，因內部交易形成的，要調整該資產本期尚未出售的未實現損益對被投資企業凈利潤的影響。
3、未實現內部交易在合并財務報表中也需要進行調整，口訣為“順流對損益，逆流對資產”。
4、在合并財務報表中，逆流交易需調整未實現的內部損益乘以持股比例，而順流交易無論是否實現內部損益，均按內部交易金額乘以持股比例予以抵消。
第二部分 重要知識點解讀
投資企業持有長期股權投資期間，被投資企業實現的凈利潤，按其應享有的份額調增長期股權投資的賬面價值。借記長期股權投資——損益調整，貸記投資收益。但在確認應享有被投資單位的凈利潤時，在被投資單位賬面凈利潤的基礎上，需要考慮幾項因素。第一，被投資單位采用的會計政策及會計期間是否與投資企業不一致(考試中不涉及)。第二，在取得投資時被投資單位可辨認凈資產的公允價值是否與賬面價值不一致(需要調整賬面利潤)。第三，投資方與被投資方之間是否有未實現內部交易損益(需要予以抵消)。
對于取得投資時，被投資單位的公允價值與賬面價值不一致的，投資企業需要按照被投資企業公允價值的口徑來計算。具體來說，考試只有兩種情況，一是取得時公允價值與賬面價值不一致，因出售該資產需要調整凈利潤，例如，取得時存貨的公允價值與賬面價值不一致。二是取得時公允價值不一致，因計提折舊需要調整凈利潤。例如，固定資產的公允價值與賬面價值不一致。要把被投資單位按照賬面價值計算的凈利潤，調整為按照取得時公允價值口徑計算的凈利潤其實非常容易，就是在調整前的凈利潤基礎上，再把賬面價值計算的費用加回來，再減去按公允價值口徑計算的費用，就是調整后的凈利潤了。通用公式為：調整后的凈利潤=調整前的凈利潤+(賬面價值╳本期出售比例—公允價值╳本期出售比例)+(按賬面價值計提折舊—按公允價值計提折舊)。
對于投資方與被投資方之間的未實現內部交易損益，也需要進行抵消。無論順流交易還是逆流交易，都要將未實現的內部損益進行抵消。(順流交易是投資企業將產品出售給被投資企業，逆流交易是被投資企業將產品出售給投資企業)。通用公式為：調整后的凈利潤=調整前的凈利潤—(售價—成本)╳未對外銷售比例。注意如果售價小于成本，看作該資產發生了減值損失，在確認投資損益時不應予以抵消。
進行上述處理后，若投資企業有子公司的話，需要編制合并財務報表的，在合并財務報表中，該未實現內部交易在合并財務報表中也需要進行調整。
順流交易可以使投資企業的營業收入、營業成本增加，在合并報表中應消除營業收入、營業成本。無論被投資企業是否將該存貨對外出售或出售多少，均在合并報表中抵消全部內部交易的金額。借記營業收入，貸記營業成本，貸記投資收益。
逆流交易可以使投資企業的存貨價值上升，在合并報表中應抵消存貨。按照投資企業對外出售的比例，在合并報表中抵消內部交易的金額。借記長期股權投資，貸記存貨。
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