注會會計考點解讀：幾句話備考—長期股權投資權益法基本處理
引言：注冊會計師會計中長期股權投資是資產類科目，借方表示長期股權投資的增加，貸方表示長期股權投資的減少，余額在借方表示長期股權投資的余額。長期股權投資從大類分企業合并和非企業合并，其中企業合并采用成本法來核算達到“控制”，再按長期股權投資按合并前后是否為同一方分為同一控制和非同一控制。而長期股權投資非企業合并，采用權益法來核算有“重大影響”或“共同控制”的情況。
第一部分 重要的幾句話
1、長期股權投資非企業合并的直接費用計入到初始投資成本。
2、長期股權投資權益法，需要考慮調整初始投資成本，計入營業外收入。
3、長期股權投資權益法，被投資企業實現的凈利潤、分配股利等所有者權益發生變動，均需要調整長期股權投資的賬面價值。
4、長期股權投資一經發生減值，持有期間不允許轉回。
第二部分 重要知識點解讀
如果對被投資企業長期股權投資達到“重大影響”、“共同控制”，長期股權投資應采用權益法進行核算。其中，“重大影響”和“共同控制”應根據實質重于形式來判斷是否對被投資企業的控制情況，不應僅僅看所占有的股權比例。在一般情況下，股權在20%~50%之間為重大影響采用權益法進行核算。
長期股權投資權益法設置四個明細科目，分別為“投資成本”用于核算投資時點確認的入賬價值;“損益調整”用于核算投資期間被投資企業凈損益的變動;“其他綜合收益”用于核算投資期間被投資企業其他綜合收益的變動;“其他權益變動”用于核算除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外所有者權益的其他變動。
初始投資成本，按實際支付的對價確認投資成本。其中發生咨詢費、審計費、法律費等直接費用也計入到投資成本，如果是權益證券的手續費計入到資本公積——股本溢價里面。還需要對初始投資成本調整，如果長期股權投資的初始成本大于或等于享有被投資企業凈資產的公允價值份額，不調整初始投資成本。反之如果長期股權投資的初始成本小于享有被投資企業凈資產的公允價值份額，應按其差額，借記長期股權投資，貸記營業外收入。
投資企業持有長期股權投資期間，被投資企業實現的凈利潤，按其應享有的份額調整長期股權投資的賬面價值。借記長期股權投資，貸記投資收益。(注：投資時公允價值與被投資企業賬面價值不一致的以及順流交易、逆流交易都需要對被投資單位賬面凈利潤進行調整，詳見下一專題)
如果被投資企業實現的凈虧損，同樣需要調整長期股權投資賬面價值。如果發生超額虧損，先沖減完長期股權投資的賬面價值，若有長期應收款應繼續沖減，再按其合同是否約定確認預計負債，剩余部分備查登記。之后如果被投資企業扭虧為盈，再反方向順序恢復。
投資企業持有長期股權投資期間，被投資企業分配現金股利，也需要按其應享有的份額調整長期股權投資的賬面價值。借記應收股利，貸記長期股權投資。如果被投資企業分配的股票股利，投資企業不做會計處理，僅備注增加的股數。
投資企業持有長期股權投資期間，被投資企業發生其他綜合收益變動，按其應享有的份額調整長期股權投資的賬面價值。借記長期股權投資，貸記其他綜合收益。
投資企業持有長期股權投資期間，被投資企業發生用于核算除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外所有者權益的其他變動，例如被投資單位接受其他股東的資本性投入、被投資單位發行可轉換債券中包含的權益部分、以權益結算的股份支付等，按其應享有的份額調整長期股權投資的賬面價值。借記長期股權投資，貸記資本公積——其他資本公積。
期末長期股權投資與可收回金額比較時，如果發生減值，借記資產減值損失，貸記長期股權投資減值準備。長期股權投資減值一經計提，在持有期間不得轉回。
第三部分 相關的會計分錄
1、投資長期股權投資，有“重大影響”或“共同控制”
(1)銀行存款方式取得
借：長期股權投資——投資成本 (包括支付對價以及審計費、咨詢費)
貸：銀行存款等
(2)發行權益性工具方式取得
借：長期股權投資——投資成本 (按發行股份公允價值入賬，不包括權益手續費)
貸：股本 (按股本面值入賬)
資本公積——股本溢價 (差額部分)
2、初始投資成本調整(僅當享有被投資企業凈資產的公允價值份額大于初始成本才需要調整，反之不需要作分錄)
借：長期股權投資——投資成本
貸：營業外收入
3、被投資企業實現的凈利潤
借：長期股權投資——損益調整 (調整后的凈利潤×股權比例)
貸：投資收益
4、超額虧損確認
借：投資收益
貸：長期股權投資——損益調整 (長期股權投資賬面價值最多減值為0)
長期應收款
預計負債
5、被投資企業分配現金股利(分配股票股利，不做分錄)
借：應收股利 (宣告發放時)
貸：長期股權投資——損益調整
借：銀行存款 (實際收到時)
貸：應收股利
6、被投資企業發生其他綜合收益
借：長期股權投資——其他綜合收益 (被投資企業其他綜合收益×股權比例)
貸：其他綜合收益
7、被投資企業發生除凈損益、其他綜合收益以及分配利潤以外所有者權益的其他變動。
借：長期股權投資——其他權益變動 (被投資企業確認資本公積×股權比例)
貸：資本公積——其他資本公積
8、長期股權投資減值
借：資產減值損失
貸：長期股權投資減值準備
結束語：長期股權投資權益法是一節比較重要的章節，主要掌握初始成本以及持有期間被投資企業實現的凈利潤、分配股利等分錄，注意與成本法對比記憶。接下來一個專題為考生介紹長期股權投資權益法下，因初始投資公允價值與賬面價值不同以及逆流交易、順流交易所需要調整被投資企業賬面凈利潤的的相關內容。敬請期待《幾句話備考注會(會計)專業階段——長期股權投資權益法下被投資企業凈利潤的調整》。注冊會計師準考證打印時間延長了，趕緊關注一下吧。
文\東奧撰稿人卜卜木魚
相關文章
津公網安備12010202000755號