引言：上一期我們介紹了注冊會計(jì)師會計(jì)科目中存貨的確認(rèn)條件。存貨是日常經(jīng)營活動(dòng)中以備出售的產(chǎn)品，物資采購、原材料、生產(chǎn)成本、庫存商品均為存貨，而外購存貨成本包括購買價(jià)款、不可抵扣的增值稅以及采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。存貨購入后，通常需要領(lǐng)用存貨進(jìn)行加工生產(chǎn)，故而涉及存貨發(fā)出的計(jì)量方法。

第一部分 重要的幾句話

1、存貨發(fā)出的計(jì)量方法不包括后進(jìn)先出法。

2、存貨發(fā)出計(jì)量方法屬于會計(jì)政策變更。

3、計(jì)提過存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨，應(yīng)通過主營業(yè)務(wù)成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。

第二部分 重要知識點(diǎn)解讀

存貨領(lǐng)用和結(jié)轉(zhuǎn)按照不同存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)，將存貨發(fā)出的計(jì)量方法分為先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法以及個(gè)別計(jì)價(jià)法四種計(jì)量模式，注意不包括后進(jìn)先出法。存貨發(fā)出的計(jì)量方法一經(jīng)確認(rèn)，一般不得隨意變更，否則會導(dǎo)致各期會計(jì)期間不可比。如果變更了存貨發(fā)出計(jì)量方法屬于會計(jì)政策變更。

先進(jìn)先出法是假設(shè)先入庫的材料，先發(fā)出的假設(shè)。每當(dāng)企業(yè)購入一批材料，都要登記入庫的時(shí)間、材料的數(shù)量以及材料單價(jià)。每當(dāng)企業(yè)發(fā)出一批材料，在結(jié)存材料中，先找出最先購入的那一批，按該批的單價(jià)和發(fā)出數(shù)量計(jì)算出發(fā)出成本。先進(jìn)先出法特點(diǎn)是每次發(fā)出材料都可以立即計(jì)算出發(fā)出成本和結(jié)存成本。期末結(jié)存成本接近存貨市價(jià)，當(dāng)市場材料價(jià)格持續(xù)上升后，最低材料價(jià)格先結(jié)轉(zhuǎn)，導(dǎo)致高估企業(yè)的當(dāng)期利潤和庫存存貨價(jià)值。當(dāng)市場材料價(jià)格持續(xù)下降后，最高材料價(jià)格先結(jié)轉(zhuǎn)，導(dǎo)致低估企業(yè)的當(dāng)期利潤和庫存存貨價(jià)值。

移動(dòng)加權(quán)平均法，每當(dāng)企業(yè)購入一批材料都要計(jì)算材料的平均單價(jià)，每當(dāng)企業(yè)發(fā)出一批材料時(shí)，將上一批購入計(jì)算出的平均單價(jià)和發(fā)出數(shù)量計(jì)算出發(fā)出成本。移動(dòng)加權(quán)平均法特點(diǎn)是每次發(fā)出材料都可以立即計(jì)算出發(fā)出成本和結(jié)存成本。但是每一批購入時(shí)都要計(jì)算出平均單價(jià)，其工作量較為繁瑣。

月末一次加權(quán)平均法，每月末企業(yè)將本月購入的材料都要計(jì)算出材料的平均單價(jià)，繼而通過本月發(fā)出的數(shù)量計(jì)算出本月發(fā)出的成本。月末一次加權(quán)平均法特點(diǎn)是每月只要計(jì)算一次平均單價(jià)，但是本月每次發(fā)出成本時(shí)，只能記錄發(fā)出的數(shù)量，無法計(jì)算每次發(fā)出的成本，只有等到月末是才能計(jì)算出發(fā)出的成本，不利于存貨成本管理。

個(gè)別計(jì)價(jià)法，每次企業(yè)購入一批材料都要記錄材料數(shù)量、價(jià)格和批次。每次企業(yè)發(fā)出材料都要先找出對應(yīng)的批次，從而計(jì)算出每次發(fā)出的成本。個(gè)別計(jì)價(jià)法通常適用于需要分別管理且不同替代使用的存貨。

最終形成庫存商品后對外出售時(shí),確認(rèn)收入的同時(shí),還要結(jié)轉(zhuǎn)存貨的成本。通過主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本進(jìn)行核算。其中，對于計(jì)提過存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨也需要通過主營業(yè)務(wù)成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。

第三部分 相關(guān)的公式及會計(jì)分錄

1、移動(dòng)加權(quán)平均法

存貨單位成本=(原有庫存存貨的成本+本次進(jìn)貨的成本)/(原有庫存的數(shù)量+本次進(jìn)貨的數(shù)量)

本次發(fā)出的成本=本次發(fā)出的數(shù)量╳本次發(fā)出前的存貨單位成本

本月月末的庫存成本=月末結(jié)存的數(shù)量╳月末的存貨單位成本

2、月末加權(quán)平均法

存貨單位成本=(上月末庫存存貨的成本+本月所有進(jìn)貨的成本)/(上月末庫存的數(shù)量+本月所有進(jìn)貨的數(shù)量)

本月發(fā)出的成本=本月發(fā)出的數(shù)量╳本月的存貨單位成本

本月月末的庫存成本=月末結(jié)存的數(shù)量╳月末的存貨單位成本

3、對外銷售商品

借：銀行存款/應(yīng)收賬款

  貸：主營業(yè)務(wù)收入

         應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

借：主營業(yè)務(wù)成本

  貸：庫存商品

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

  貸：主營業(yè)務(wù)成本

4、對外銷售材料

借：銀行存款/應(yīng)收賬款

  貸：其他業(yè)務(wù)收入

         應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

借：其他業(yè)務(wù)成本

  貸：原材料

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

  貸：其他業(yè)務(wù)成本

5、生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物

借：制造費(fèi)用/生產(chǎn)成本

  貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物

6、出借包裝物及隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)

借：銷售費(fèi)用

  貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物

7、出租包裝物及隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)

借：其他業(yè)務(wù)成本

  貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物

結(jié)束語：考生需要掌握四種存貨發(fā)出方法的計(jì)算，通常在客觀題中出現(xiàn)，計(jì)算發(fā)出存貨的成本或期末存貨的成本。雖分值不大，但計(jì)算較為簡單，該分?jǐn)?shù)應(yīng)該拿到。存貨的專題到此結(jié)束，期待幾句話備考注會的其他專題，謝謝。

文\東奧撰稿人卜卜木魚