本期注冊會計師考點解讀，聚焦增值稅抵扣“四小票”的變遷，跟隨小編一起來了解一下吧。

小編：增值稅抵扣除了增值稅專用發(fā)票外，以前還有“四小票”也可以抵扣。

納稅人：“四小票”，有意思，什么是“四小票”?

小編：就是增值稅專用發(fā)票以外還可以用于增值稅抵扣的憑證，以前稱之為“四小票”，即“海關(guān)完稅憑證”、“廢舊物資發(fā)票”、“運輸發(fā)票”、“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票”。

小編：隨著我們國家增值稅逐步的完善，2009年，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于廢舊物資發(fā)票抵扣增值稅有關(guān)事項的公告》，自2009年1月1日起，從事廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人銷售廢舊物資，不得開具印有"廢舊物資"字樣的增值稅專用發(fā)票(以下簡稱廢舊物資專用發(fā)票)。納稅人取得的2009年1月1日以后開具的廢舊物資專用發(fā)票，不再作為增值稅扣稅憑證。

納稅人：那就變成“三小票”了?

小編：2015年，國家稅務(wù)總局發(fā)布了第99號公告，《關(guān)于停止使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》，正式停止使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務(wù)，不在使用運輸業(yè)專用發(fā)票，而使用統(tǒng)一的增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票，但是，在開具發(fā)票時應(yīng)將起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息等內(nèi)容填寫在發(fā)票備注欄中，內(nèi)容較多可另附清單。

納稅人：“三小票”變成了“兩小票”。

小編：是的，增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票之外，現(xiàn)在就保留了“海關(guān)完稅憑證”和“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票”這兩種抵扣憑證了。

納稅人：明白了。那這兩種憑證具體是怎么使用的?

小編：好的，我們今天就來談?wù)勥@兩種憑證是怎么使用的。

首先是海關(guān)完稅憑證，完整的名稱是“海關(guān)進口增值稅專用繳款書”，是增值稅一般納稅人真實進口貨物，從海關(guān)取得海關(guān)進口增值稅專用繳款書(簡稱海關(guān)完稅憑證)，可以按照規(guī)定抵扣增值稅稅款。

納稅人：那我們申報時都需要什么材料啊?

小編：納稅人應(yīng)根據(jù)相關(guān)海關(guān)完稅憑證逐票填寫海關(guān)完稅憑證抵扣清單，在進行增值稅納稅申報時隨同納稅申報表一并報送。

小編：和普通的增值稅專用發(fā)票抵扣不一樣，海關(guān)繳款書抵扣實行“先比對后抵扣”管理辦法。 根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第11號)有關(guān)要求，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的海關(guān)進口增值稅專用繳款書，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)向主管國稅機關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》，申請稽核比對。對稽核比對結(jié)果相符的，納稅人才能申報抵扣。

納稅人：海關(guān)繳款書抵扣原來這么嚴格啊。

小編：是的。

接下來，我們再來說說農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是怎么抵扣的吧。

納稅人：好的。

小編：農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人(不包括從事農(nóng)產(chǎn)品收購的個體經(jīng)營者)收購其自產(chǎn)農(nóng)業(yè)免稅產(chǎn)品時，由收購單位自行開具的發(fā)票。

納稅人：納稅人還可以自行開具可以抵扣的發(fā)票呀?

小編：是的，就農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是納稅人自行開具的，農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)向農(nóng)民個人收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的，自行開具收購發(fā)票，向其他單位和個體經(jīng)營者收購的，必須按規(guī)定向售貨方索取發(fā)票。為防止虛開收購發(fā)票，虛抵進項稅等行為，國家稅務(wù)總局于2005年下達了《關(guān)于加強農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣管理有關(guān)問題的通知》(國稅函[2005]545號)。

小編：農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)在開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票時應(yīng)注意審核出售者的身份，只有向農(nóng)民個人收購農(nóng)產(chǎn)品時可開具收購發(fā)票，向小規(guī)模納稅人或其他單位收購弄成拿票時不得自行開具收購發(fā)票，應(yīng)取得對方開具的發(fā)票。收購的農(nóng)產(chǎn)品屬于《農(nóng)產(chǎn)品征稅范圍注釋》列舉的農(nóng)產(chǎn)品。當然，收購企業(yè)要有固定經(jīng)營場所、倉儲設(shè)施或設(shè)備，并且要具備收購業(yè)務(wù)所必需的人員和資金。

小編：為降低風險，建議在每個收購發(fā)票后面附上出售人身份證復印件，以證明出售人身份。同時，收購企業(yè)在開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票時，應(yīng)當在發(fā)票備注欄注明該從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的個人的聯(lián)系方式及所收購農(nóng)產(chǎn)品的詳細生產(chǎn)地址。

納稅人：明白了。

小編：對了，財政部 稅務(wù)總局最新下達《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》(財稅〔2018〕32號)，從2018年5月1日起，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用11%扣除率的，扣除率調(diào)整為10%了，記住了嗎?

納稅人：記住了，今天學習了好多知識，謝謝小編。

小編：不客氣！

還有更多注會考點解讀，千萬不要錯過。

文/東奧撰稿人：湛藍的天空