注會審計考點解讀：集團項目組要對不同組成部分執行哪些工作
集團項目組在針對其評估的風險采取應對措施時，能否由于不在組成部分CPA之位，所以不謀其政呢?那肯定是不行的，畢竟欲戴王冠，必承其重。也就是說，集團項目組應該知其所能，其所能者，需盡善盡美。集團項目組應當確定由其親自執行或由組成部分注冊會計師代為執行的工作的類型，不可無關風月，不問朝夕。只有這樣，集團審計方可撥云見日,獲取充分適當的審計證據，作為形成集團審計意見的基礎。
一、 對組成部分執行工作
組成部分類型 | 程序 | ||
重要組成部分 | 財務重大性 | 由集團項目組或組成部分CPA運用該組成部分重要性對該組成部分實施審計 | |
特別 風險 | 執行下列一項或多項工作： 1.使用組成部分重要性實施審計； 2.針對與可能導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險相關的一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露事項實施審計； 3.針對可能導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險實施特定的審計程序。 | ||
非重要組成部分 | 集團項目組應當在集團層面實施分析程序。 | ||
通過上表，大家可以發現組成部分可能基于特別風險而重要，也可能由于財務重大性而重要。基于特別風險，對組成部分執行的工作有三種審計程序可供選擇，包括使用組成部分重要性實施審計、對賬戶余額及交易事項實施審計、對特別風險實施特定審計程序。而對于財務重大性僅能運用該組成部分重要性對該組成部分實施審計。
需注意的是，集團層面的分析程序是針對非重要的組成部分來說的，此時，集團項目組就無需了解組成部分注冊會計師，也無需為組成部分財務報表確定重要性水平，進而也無需參與組成部分注冊會計師的工作。
二、已執行工作不能提供充分、適當審計證據怎么辦?
話說矬子里面拔將軍，那不妨選擇某些不重要的組成部分執行下列一項或多項工作：
(一)使用該組成部分重要性對組成部分實施審計;
(二)對一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露實施審計;
(三)使用組成部分重要性對組成部分實施審閱;
(四)實施特定的程序。
認真看過上述四個程序后，不難發現，對于不重要的組成部分，注冊會計師是可以來審閱的。但是，即便是審閱，也應該確定組成部分的重要性。當然，集團項目組對組成部分的選擇通常實行定期輪換，畢竟還是要共沐陽光，雨露均沾。
三、如何參與組成部分注冊會計師的工作
(一)參與組成部分注冊會計師實施的風險評估程序
組成部分CPA所了解的情況會影響集團項目組參與的性質、時間安排和范圍，但不管怎樣，討論與復核都是必不可少的：
1.與組成部分CPA或組成部分管理層討論對集團而言重要的組成部分業務活動;
2.與組成部分CPA討論由于舞弊或錯誤導致組成部分財務信息發生重大錯報的可能性;
3.復核組成部分CPA對識別出的導致集團報表發生重大錯報的特別風險形成的審計工作底稿。
(二)對于特別風險的進一步審計程序
如果識別出導致集團報表發生重大錯報的特別風險，集團項目組應當評價針對特別風險擬實施的進一步審計程序的恰當性。集團項目組需要考慮組成部分的重要程度、識別出的導致集團報表發生重大錯報的特別風險、以及集團項目組對組成部分注冊會計師的了解，來確定是否有必要參與進一步審計程序。
白晝之光，豈知夜色之黑?對于集團審計也是一樣，集團項目組至少應當參與組成部分注冊會計師實施的風險評估程序，才能更好地應對評估的風險。參與的方式可能取決于集團項目組對組成部分注冊會計師的了解。通過與組成部分CPA或管理層進行會談、參加其總結會議、復核組成部分CPA的總體審計策略與具體審計計劃及其工作底稿、實施風險評估程序、設計和實施進一步審計程序，來參與組成部分注冊會計師的工作。還有更多注會知識點解析，敬請期待。
文/東奧撰稿人：fayef
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