注會審計考點解讀：與集團管理層和治理層的溝通

來源：東奧會計在線責編：魚羊2018-05-11 14:06:51

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雖然有時候，交談變得空洞，沉默卻像溝通，當客戶那么沉重，當朋友反而輕松，但作為CPA，在集團財務(wù)報表審計中，Auditor們?nèi)砸c集團管理層和治理層進行溝通。集團項目組應(yīng)當按照審計準則的規(guī)定，確定識別出的哪些內(nèi)部控制缺陷需要向集團治理層和集團管理層通報。

注冊會計師

一、集團項目組與管理層要溝通哪些內(nèi)容呢?

集團項目組主要應(yīng)該與管理層溝通內(nèi)部控制缺陷還有舞弊情況：

(一)集團項目組識別出的集團層面、組成部分層面的內(nèi)部控制缺陷，還有組成部分CPA提請集團項目組關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

(二)如集團項目組識別出舞弊，或組成部分注冊會計師提請集團項目組關(guān)注舞弊，或者有關(guān)信息表明可能存在舞弊，集團項目組應(yīng)及時向管理層通報。若有證據(jù)表明存在或可能存在舞弊時，要盡快提請比涉嫌舞弊嫌疑的人員更高級別的管理層予以關(guān)注。舞弊不容小覷，這是性質(zhì)問題，即便是金額小，注冊會計師也應(yīng)該提請適當級別的管理層予以關(guān)注，防微杜漸。

此外，對于組成部分財務(wù)報表產(chǎn)生重要影響但組成部分管理層尚未知悉的事項，基于上下級的管理關(guān)系，集團項目組應(yīng)要求集團管理層告知組成部分管理層。如集團管理層拒絕向組成部分管理層通報，集團項目組應(yīng)與集團治理層討論。如果這些對組成部分產(chǎn)生重要影響的重要事項仍未得到解決，集團項目組應(yīng)考慮建議組成部分注冊會計師在該事項得到解決之前，是否不對組成部分財務(wù)報表出具審計報告。

二、集團項目組與治理層要溝通哪些內(nèi)容呢?

按照審計準則的規(guī)定，集團項目組需要根據(jù)職業(yè)判斷確定與集團治理層責任相關(guān)的重大事項。在考慮與治理層溝通的事項時，集團項目組首先需要溝通一般事項，即CPA與財報審計的責任與CPA的獨立性、計劃的審計范圍和時間安排、審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題、值得關(guān)注的內(nèi)控缺陷、補充事項等。此外，由于是集團報表審計，因此還要溝通一些特殊事項：

(1)對組成部分財務(wù)信息擬執(zhí)行工作的類型的概述;

(2)集團項目組計劃參與組成部分CPA工作的性質(zhì)的概述;

(3)對組成部分注冊會計師的工作作出的評價，引起集團項目組對其工作質(zhì)量產(chǎn)生疑慮的情形;

(4)集團審計工作受到的限制;

(5)涉及集團管理層、組成部分管理層、在集團層面控制中承擔重要職責的員工以及其他人員的舞弊嫌疑。

其實大家不難發(fā)現(xiàn)，集團項目組與集團管理層的溝通主要聚焦于內(nèi)部控制缺陷以及舞弊情況，而與集團治理層的溝通內(nèi)容相對廣泛，包括但不限于組成部分相關(guān)的財務(wù)信息、審計受到的限制以及舞弊行為。

三、搭建與被審計單位的溝通之橋

其實，在審計中，少有注冊會計師是零溝通，而被審計單位是全交代的情況。更何況，與人溝通，最重要的是能聽出言外之意，盡管有的時候，可能沉默也能表達更多。但是，并不是只有討論才算溝通，而且溝通具有多種形式，書面形式也是溝通，比如說值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷、注冊會計師的獨立性都只能書面溝通，不能口頭通報，而且溝通是必要的審計程序，要形成審計工作底稿。因此，只有搭建與被審計單位的溝通之橋，及時、有效地進行溝通，才能獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)作為發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。還有更多CPA知識點解析，歡迎繼續(xù)關(guān)注。

文/東奧撰稿人：fayef

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