內部控制的控制活動要素_25年注冊會計師戰略考點搶學
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內部控制的控制活動要素
控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執行的政策和程序，包括與授權、業績評價、信息處理、實物控制和職責分離等相關的活動。
1.COSO角度
根據2013年修訂發布的美國COSO《內部控制框架》，控制活動要素應當堅持以下原則：
（1）企業選擇并制定有助于將目標實現風險降低至可接受水平的控制活動。
（2）企業為用以支持目標實現的技術選擇并制定一般控制政策。
（3）企業通過政策和程序來部署控制活動：政策用來確定所期望的目標；程序則將政策付諸行動。
2.我國《基本規范》角度
我國《基本規范》關于控制活動要素的要求：
（1）企業應當結合風險評估結果，通過手工控制與自動控制、預防性控制與發現性控制相結合的方法，運用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內。此外，常用的控制方法還有內部報告控制、復核控制、人員素質控制等。
（2）不相容職務分離控制。不相容職務一般包括授權批準與業務經辦、業務經辦與會計記錄、會計記錄與財產保管、業務經辦與稽核檢查、授權批準與監督檢查等。不相容職務分離的核心是“內部牽制”，要求企業首先應全面系統地分析、梳理業務流程中所涉及的不相容職務，其次要明確規定各個機構和崗位的職責權限，使不相容崗位和職務之間能夠相互監督、相互制約，形成有效的制衡機制。
（3）授權審批控制。授權審批是指單位在辦理各項經濟業務時，必須經過規定程序的授權批準。授權審批控制要求企業根據常規授權和特別授權的規定，明確各崗位辦理業務和事項的權限范圍、審批程序和相應責任。企業各級管理人員應當在授權范圍內行使職權和承擔責任。
企業對于重大的業務和事項，應當實行集體決策審批或者聯簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策。
（4）會計系統控制。會計系統控制主要是通過對會計主體所發生的各項能用貨幣計量的經濟業務進行記錄、歸集、分類、編報等而進行的控制。主要包括以下內容：
①依法設置會計機構，配備會計人員。從事會計工作的人員，必須具備從事會計工作必要的專業能力，會計機構負責人應當具備會計師以上專業技術職務資格或從事會計工作3年以上經歷。大中型企業應當設置總會計師或者財務總監，設置總會計師或者財務總監的單位，不得設置與其職權重疊的副職。
②建立會計工作的崗位責任制，對會計人員進行科學合理的分工，使之相互監督和制約。
③按照規定取得和填制原始憑證。
④設計良好的憑證格式。
⑤對憑證進行連續編號。
⑥明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，保證會計資料真實完整。
⑦明確憑證的裝訂和保管手續責任。
⑧合理設置賬戶，登記會計賬簿，進行復式記賬。
⑨按照《會計法》和國家統一的會計準則制度的要求編制、報送、保管財務報告。
（5）財產保護控制。財產保護控制要求企業建立財產日常管理制度和定期清查制度，采取財產記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保財產安全。企業應當嚴格限制未經授權的人員接觸和處置財產。
財產保護控制主要包括以下內容：
①財產記錄和實物保管。關鍵是要妥善保管涉及資產的各種文件資料，避免記錄受損、被盜、被毀。對重要的文件資料，應當留有備份，以便在遭受意外損失或毀壞時重新恢復，這在計算機處理條件下尤為重要。
②定期盤點和賬實核對。它是指定期對實物資產進行盤點，并將盤點結果與會計記錄進行比較。盤點結果與會計記錄如不一致，說明可能在資產管理上出現錯誤、浪費、損失或其他不正?，F象，應當分析原因、查明責任、完善管理制度。
③限制接近。它是指嚴格限制未經授權的人員對資產的直接接觸，只有經過授權批準的人員才能接觸該資產。限制接近包括限制對資產本身的接觸和通過文件批準方式對資產使用或分配的間接接觸。一般情況下，對貨幣資金、有價證券、存貨等變現能力強的資產必須限制無關人員的直接接觸。
（6）預算控制。預算控制要求企業實施全面預算管理制度，明確各責任單位在預算管理中的職責權限，規范預算的編制、審定、下達和執行程序，強化預算約束。
（7）運營分析控制。運營分析控制要求企業建立運營情況分析制度，經理層應當綜合運用生產、購銷、投資、籌資、財務等方面的信息，通過因素分析、對比分析、趨勢分析等方法，定期開展運營情況分析，發現存在的問題，及時查明原因并加以改進。
（8）績效考評控制。績效考評控制要求企業建立和實施績效考評制度，科學設置考核指標體系，對企業內部各責任單位和全體員工的業績進行定期考核和客觀評價，將考評結果作為確定員工薪酬以及職務晉升、評優、降級、調崗、辭退等的依據。
（9）企業應當建立重大風險預警機制和突發事件應急處理機制。明確風險預警標準，對可能發生的重大風險或突發事件，制定應急預案、明確責任人員、規范處置程序，確保突發事件得到及時妥善處理。
知識點來源：第七章 風險管理的流程、體系與方法
注：以上內容選自田明老師24年《戰略》基礎階段課程講義
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