稅務師備考正在進行中，爭分奪秒的學習，成功正在等著你。下面是東奧會計在線整理的稅務師考試《涉稅服務實務》基礎(chǔ)知識點，同學們快來打卡學習吧！

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一般納稅人適用簡易計稅方法的審核（掌握）

一、一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅銷售行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。

審核納稅人的特定應稅行為計稅方法有無變更的情況。如有，是否滿足36個月內(nèi)不得變更的條件。

對于同類應稅行為的不同項目分別采取一般計稅方法和簡易計稅方法的，審核同時適用兩種計稅方法是否符合政策規(guī)定，能否按要求進行分別核算，進項稅額是否準確劃分或計算。

二、一般納稅人發(fā)生應稅銷售行為按規(guī)定適用簡易計稅方法計稅的，應該按照銷售額和征收率計算應納稅額，并且不得抵扣進項稅額。其應納稅額的計算公式：

應納增值稅額=當期銷售額（不含增值稅）×征收率

三、銷售下列貨物可以選擇簡易計稅方法——適用3%征收率

1.縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位自產(chǎn)的電力。

2.自產(chǎn)建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。

4.自己用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。

5.自產(chǎn)的自來水。

6.自產(chǎn)的商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。

7.單采血漿站銷售非臨床用人體血液。

8.藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品。

9.獸用藥品經(jīng)營企業(yè)銷售獸用生物制品。

10.自2018年5月1日起，生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售抗癌藥品。

11.自2019年3月1日起，生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售罕見病藥品。

自2018年5月1日起，對進口抗癌藥品，減按3%征收進口環(huán)節(jié)增值稅。自2019年3月1日起，對進口罕見病藥品，減按3%征收進口環(huán)節(jié)增值稅。

12.自2022年3月1日起，從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷售其收購的再生資源，可以選擇適用簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅，或適用一般計稅方法計算繳納增值稅。

納稅人選擇適用簡易計稅方法，應符合下列條件之一：

（1）從事危險廢物收集的納稅人，應符合國家危險廢物經(jīng)營許可證管理辦法的要求，取得危險廢物經(jīng)營許可證。

（2）從事報廢機動車回收的納稅人，應符合國家商務主管部門出臺的報廢機動車回收管理辦法要求，取得報廢機動車回收拆解企業(yè)資質(zhì)認定證書。

（3）除危險廢物、報廢機動車外，其他再生資源回收納稅人應符合國家商務主管部門出臺的再生資源回收管理辦法要求，進行市場主體登記，并在商務部門完成再生資源回收經(jīng)營者備案。

四、銷售下列貨物、服務必須適用簡易計稅方法——適用3%征收率

1.自來水公司銷售外購自來水。

2.寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）。

3.典當業(yè)銷售死當物品。

4.資管產(chǎn)品管理人運營資管產(chǎn)品過程中發(fā)生的增值稅應稅行為，暫適用簡易計稅方法，按照3%的征收率繳納增值稅。

5.提供物業(yè)管理服務的納稅人，向服務接受方收取的自來水費，以扣除其對外支付的自來水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。

五、提供下列應稅服務可以選擇簡易計稅——適用3%征收率

1.公共交通運輸服務，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。

一般納稅人提供的鐵路旅客運輸服務，不得選擇按照簡易計稅辦法計算繳納增值稅。

2.經(jīng)認定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫類服務，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)（包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)）。

3.電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務、收派服務和文化體育服務。

4.提供非學歷教育服務、教育輔助服務。

5.非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務、信息技術(shù)服務、鑒證咨詢服務，銷售技術(shù)、著作權(quán)等無形資產(chǎn)，提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務。

六、一般納稅人全面“營改增”過程中的特殊項目—適用5%征收率

1.2016年4月30日前簽訂的不動產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)提供的融資租賃服務，選擇適用簡易計稅方法的。

2.收取試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費，選擇適用簡易計稅方法的。

3.提供人力資源外包服務，選擇適用簡易計稅方法的。

4.轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，選擇適用簡易計稅方法的。

5.提供勞務派遣服務，選擇差額納稅的。

七、二手車經(jīng)銷業(yè)務增值稅處理

1.自2020年5月1日至2027年12月31日，從事二手車經(jīng)銷業(yè)務的納稅人銷售其收購的二手車，按以下規(guī)定執(zhí)行：

（1）納稅人減按0.5%征收率征收增值稅，并按下列公式計算銷售額：

銷售額=含稅銷售額/（1+0.5%）

（2）納稅人應當開具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票。購買方索取增值稅專用發(fā)票的，應當再開具征收率為0.5%的增值稅專用發(fā)票。

上述政策適用范圍包括增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

2.一般納稅人經(jīng)銷二手車減按0.5%征收率征收增值稅的納稅申報

（1）銷售額應當填寫在《增值稅及附加稅費申報表附列資料（一）》“二、簡易計稅方法計稅”中“3%征收率的貨物及加工修理修配勞務”相應欄次，“銷售額”金額為含稅銷售額÷（1+0.5%）。

（2）對應減征的增值稅應納稅額，按銷售額的2.5%計算填寫在《增值稅及附加稅費申報表（一般納稅人適用）》第23欄“應納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次，即應納稅額減征額為含稅銷售額÷（1+0.5%）×2.5%。

八、一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)

判斷一般納稅人適用簡易計稅辦法還是一般計稅辦法的依據(jù)：是否按規(guī)定不得抵扣且未抵扣過進項稅額。

1.若按規(guī)定允許抵扣進項稅額，則銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（有形動產(chǎn)，下同），均適用一般計稅辦法按照適用稅率計算當期銷項稅額。

2.若按規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額，則銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，可以適用簡易辦法按3%征收率減按2%征稅。

也可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。

3.銷售使用過的固定資產(chǎn)按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅的納稅申報

（1）銷售額應當填寫在《增值稅及附加稅費申報表附列資料（一）》“二、簡易計稅方法計稅”中“3%征收率的貨物及加工修理修配勞務”相應欄次，“銷售額”金額為含稅銷售額÷（1+3%）。

（2）對應減征的增值稅應納稅額，按銷售額的1%計算填寫在《增值稅及附加稅費申報表（一般納稅人適用）》第23欄“應納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次，即應納稅額減征額為含稅銷售額÷（1+3%）×1%。

所屬章節(jié)：第一章  貨物勞務稅納稅審核和納稅申報

注：以上內(nèi)容選自美珊老師2024年《涉稅服務實務》輕一基礎(chǔ)班授課講義

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