稅務師《稅法Ⅱ》精華答疑：企業和個人轉讓限售股的區別
有正在備考稅務師考試的考生在東奧論壇向我們發來提問：企業和個人轉讓限售股有區別嗎?能舉例說明一下嗎?東奧教務老師對于此問題給出了一份詳細的答案，請大家仔細研究吧。
【提問】企業和個人轉讓限售股的區別
【答】個人所得稅：
個人在限售股解禁前多次轉讓的，轉讓方對每次轉讓所得均應按規定征收個人所得稅。應納稅額=[限售股轉讓收入-(限售股原值+合理稅費)]×20%
【提示】沒有原值憑證或不能準確計算的，按照轉讓收入的15%確定原值和稅費，這里和企業所得稅中是一致的。
對“以限售股持有者為納稅義務人，以個人股東開戶的證券機構為扣繳義務人”的理解：
意思是每次納稅的時候都是由“持有者”也就是證券機構登記的人員為納稅人，然后由證券機構代扣代繳。
舉例：甲轉讓給乙，然后乙轉讓給丙，如果是在解禁之前轉讓的，那么乙轉讓給丙的時候，也是甲為納稅人。這是因為等解禁以后辦理登記轉移的時候，是甲登記成丙，所以乙轉讓給丙轉讓的時候一定會通知甲的，而甲根據這種情形，去到證券機構納稅，甲從乙處取得這部分資金。這和企業所得稅中企業解禁前轉讓是不一樣的，企業是比較好控制的，所以可以最終登記的時候轉讓，但是個人不一樣，個人流動性較大，不好控制，所以要每次轉讓都需要交稅。如果是解禁之后轉讓的，那么直接就是在每次轉讓的時候都會變更登記的，此時就可以直接由轉讓方納稅了。
【提示】這里如果是解禁之后轉讓，一般登記的時候就有原值和稅費了，所以此時一般也就用不到15%的規定了，這里的15%一般是針對解禁之前的規定。
企業所得稅：
(1)企業代持限售股：每次轉讓都應該按收入減去原值和合理稅費(沒有憑證不能準確計算的，按轉讓收入15%計算)計算繳納企業所得稅，以后將轉讓收入余額轉付給所有人的時候不再納稅(個人和企業都不納稅)。
(2)企業轉讓自己持有的限售股：在解禁前已簽協議轉讓的，但未變更登記的，對轉讓方不繳納企業所得稅，應該在以后登記的時候再計算納稅。
舉例：甲取得限售股成本費用10，解禁前以200轉讓給乙，乙300轉讓給丙，丙解禁后500轉給給丁，在這個業務中，因為甲乙轉讓的時候都是解禁前轉讓的，沒有辦理變更登記手續。所以甲乙轉讓環節甲、乙不納稅，等解禁以后丙轉讓給丁，對甲針對(500-10)×25%納稅，稅務機關就對甲(解禁前是持有人，是在證券登記結算機構辦理減持的人)收這些稅，對乙和丙不收稅，然后甲將余額轉付給丙時，丙不用再交稅了。而具體這個甲乙丙三者稅負如何分配，由甲、乙、丙自己確定。國家只向甲征稅，不管他們之間怎么分配。
【提示1】“企業代持限售股”和“個人轉讓的限售股”計算一致，都有按照收入的15%確定原值和相關稅費的規定，這里可以理解成限售股所有者都是個人，因為個人自己核算不健全，而且如果經過多次轉讓(不像企業是需要辦理登記的)，很可能就出現不能準確提供原值和稅費憑證的情形，此時就需要按照15%計算繳納企業所得稅和個人所得稅，這一點是對所有者是“個人”的規定,是一致的。
但是企業是不一樣的，企業是有核算部門的，正常是能夠正確核算的，所以沒有15%的規定，如果企業不能準確提供原值憑證的，那么原值就是0，按照收入全額計算應繳納的稅款。
【提示2】“企業代持限售股”和“個人轉讓的限售股”沒有解禁之前和解禁之后的規定，也就是沒有企業所得稅中“解禁前轉讓”的規定，不能在“解禁后變更登記”的時候才交稅，而是在每次轉讓的時候都需要交稅。
企業和個人轉讓限售股的區別在稅務師考試《稅法Ⅱ》中是比較難理解的內容。考生們要熟練掌握并加強練習才能在考試中順利答對相關知識點哦。2018稅務師備考已經開始，讓我們一起加油吧!
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