隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展，自然人股東越來(lái)越普遍，自然人股東的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為也日益增多。按照國(guó)家稅收政策規(guī)定，自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)會(huì)引起個(gè)人所得稅納稅義務(wù)的發(fā)生，而且不同轉(zhuǎn)讓行為下的稅款計(jì)算也不盡相同。本文主要就非上市公司自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)中，需要關(guān)注的一些納稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提示，供納稅人參考。

　　投資成本扣除時(shí)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

　　風(fēng)險(xiǎn)一：初始投資成本是否能全部扣除的風(fēng)險(xiǎn)。

　　自然人用非現(xiàn)金資產(chǎn)投資，根據(jù)個(gè)人所得稅法相關(guān)規(guī)定，如果個(gè)人資產(chǎn)評(píng)估增值后投資應(yīng)在投資時(shí)即征收個(gè)人所得稅。如果在投資環(huán)節(jié)未繳納個(gè)人所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)將按照規(guī)定追繳稅款。同時(shí)，計(jì)稅成本為評(píng)估增值納稅后的價(jià)值。

　　提醒：自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，要注意用非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)，在投資環(huán)節(jié)是否繳納了個(gè)人所得稅。

　　風(fēng)險(xiǎn)二：扣除追加投資成本時(shí)被追查是否涉稅的風(fēng)險(xiǎn)。

　　自然人的股權(quán)很多情況下不是一次投資，而是累計(jì)多次投資形成的。有多種增資形式會(huì)涉稅，例如被投資企業(yè)用評(píng)估增值的資產(chǎn)增資、盈余積累轉(zhuǎn)增資本等，如果在增資環(huán)節(jié)未納稅，在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)會(huì)有被稅務(wù)機(jī)關(guān)追查并要求補(bǔ)繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)。

　　例如，A公司注冊(cè)資本2000萬(wàn)元，甲、乙兩自然人分別持有該公司80%和20%股權(quán)，甲欲將持有的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給丙，A公司在甲轉(zhuǎn)讓股權(quán)前曾以其土地使用權(quán)評(píng)估增值1200萬(wàn)元進(jìn)行增資，如果在增資時(shí)未代扣代繳稅款，在甲轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)認(rèn)定：甲應(yīng)先行補(bǔ)繳個(gè)人所得稅192萬(wàn)元(1200×80%×20%)，然后才能確認(rèn)其股權(quán)轉(zhuǎn)讓的計(jì)稅成本2560萬(wàn)元(2000×80%+1200×80%)。

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