二、增值稅及附加

　　(一)增值稅及附加的征繳方式

　　根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2013〕106號，以下簡稱106號文件)規(guī)定，“中華人民共和國境外(以下稱境外)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。”

　　因此，接受境外企業(yè)的技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)服務(wù)方，負(fù)有增值稅代扣代繳義務(wù)。

　　根據(jù)106號文件附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第九款規(guī)定，“境內(nèi)的代理人和接受方為境外單位和個(gè)人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。”因此，技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)代扣代繳增值稅稅率為6%.

　　應(yīng)扣繳稅額根據(jù)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十七條規(guī)定，境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：

　　應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款÷(1+稅率)×稅率

　　根據(jù)106號文件附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十二條規(guī)定，“下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：接境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證(以下稱稅收繳款憑證)上注明的增值稅額。”因此，企業(yè)支付技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)代扣代繳增值稅可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　(二)增值稅及附加計(jì)算方式：

　　1、稅費(fèi)由境外公司承擔(dān)

　　雙方合同規(guī)定，技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)為100萬元，在支付過程中產(chǎn)生的稅費(fèi)由境外公司負(fù)擔(dān)，稅費(fèi)計(jì)算如下：(說明，代扣增值稅同時(shí)需代扣附加稅費(fèi)，其分別是增值稅7%的城市維護(hù)建設(shè)稅，3%的教育費(fèi)附加，2%的地方教育附加，1%的地方水利建設(shè)基金，合計(jì)為增值稅額的13%)

　　預(yù)提所得稅=100÷106%×10%=9.43(萬元);

　　代扣增值稅=100÷106%×6%=5.66(萬元);

　　代扣城市維護(hù)建設(shè)稅=5.66萬×7%=0.4(萬元);

　　代扣教育費(fèi)附加=5.66萬×3%=0.17(萬元);

　　代扣地方教育附加=5.66萬×2%=0.11(萬元);

　　代扣地方水利建設(shè)基金=5.66萬×1%=0.06(萬元);

　　代扣稅費(fèi)合計(jì)=15.83(萬元);

　　境外公司取得技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)為：100萬-15.83萬=84.17(萬元);

　　會(huì)計(jì)分錄如下(單位：萬元)：

　　借：費(fèi)用——技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)　　(100÷106%)94.34

　　應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額　　(100÷106%×6%)5.66

　　貸：其他應(yīng)付款——代扣預(yù)提所得稅　　(100÷106%×10%)9.43

　　其他應(yīng)付款——代扣增值稅　　(100÷106%×6%)5.66

　　其他應(yīng)付款——代扣城市維護(hù)建設(shè)稅　　(5.66×7%)0.4

　　其他應(yīng)付款——代扣教育費(fèi)附加　　(5.66×3%)0.17

　　其他應(yīng)付款——代扣地方教育附加　　(5.66×2%)0.11

　　其他應(yīng)付款——代扣地方水利建設(shè)基金　　(5.66×1%)0.06

　　其他應(yīng)付款——境外公司　　84.17

　　2、稅費(fèi)由境內(nèi)公司承擔(dān)

　　雙方合同規(guī)定，技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)為100萬元，在支付過程中產(chǎn)生的稅費(fèi)由境內(nèi)公司負(fù)擔(dān)，稅費(fèi)計(jì)算如下：(說明，代扣增值稅同時(shí)需代扣附加稅費(fèi)，其分別是增值稅7%的城市維護(hù)建設(shè)稅，3%的教育費(fèi)附加，2%的地方教育附加，1%的地方水利建設(shè)基金，合計(jì)為增值稅額的13%)。

　　預(yù)提所得稅=100÷(1-6%×13%-10%)×10%=11.21(萬元);

　　代扣增值稅=100÷(1-6%×13%-10%)×6%=6.72(萬元);

　　代扣城市維護(hù)建設(shè)稅=6.72萬×7%=0.47(萬元);

　　代扣教育附加費(fèi)=6.72萬×3%=0.2(萬元);

　　代扣地方教育附加=6.72萬×2%=0.13(萬元);

　　代扣地方水利建設(shè)基金=6.72萬×1%=0.07(萬元);

　　代扣稅費(fèi)合計(jì)=18.8(萬元)

　　境外公司取得技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)為：100÷(1-6%×13%-10%)+6.72-18.8=100(萬元);

　　會(huì)計(jì)分錄如下(單位：萬元)：

　　借：費(fèi)用——技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)　　(100÷(1-6%×13%-10%))112.08

　　應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額　　(112.08×6%)6.72

　　貸：其他應(yīng)付款——代扣預(yù)提所得稅　　(112.08×10%)11.21

　　其他應(yīng)付款——代扣增值稅　　(112.08×6%)6.72

　　其他應(yīng)付款——代扣城市維護(hù)建設(shè)稅　　(6.72×7%)0.47

　　其他應(yīng)付款——代扣教育附加費(fèi)　　(6.72×3%)0.2

　　其他應(yīng)付款——代扣地方教育附加　　(6.72×2%)0.13

　　其他應(yīng)付款——代扣地方水利建設(shè)基金　　(6.72×1%)0.07

　　其他應(yīng)付款——境外公司　　100

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