【小編“娜寫年華”】本篇為2014《高級會計實務》第九章“企業合并與合并財務報表”第二節知識點精講：合并財務報表。其主要內容包括合并范圍的確定、合并財務報表的編制程序、長期股權投資與所有者權益的合并處理（同一控制下）、長期股權投資與所有者權益的合并處理（非同一控制下）、內部商品交易的合并處理、內部債權債務的合并處理、內部固定資產交易的合并處理、內部無形資產交易的合并處理、所得稅會計相關的合并處理、合并現金流量表的編制、本期增加子公司和較少子公司的合并處理。本節主要介紹內部債權債務的合并處理。

　　合并財務報表之內部債權債務的合并處理

　　（一）內部債權債務項目本身的抵銷

　　在編制合并資產負債表時，需要進行抵銷處理的內部債權債務項目主要包括：

　　（1）應收賬款與應付賬款；

　　（2）應收票據與應付票據；

　　（3）預付賬款與預收款項；

　　（4）持有至到期投資與應付債券；

　　（5）應收股利與應付股利；

　　（6）其他應收款與其他應付款。

　　抵銷分錄為：

　　借：債務類項目

　　　　貸：債權類項目

　　（二）內部投資收益（利息收入）和利息費用的抵銷

　　企業集團內部母公司與子公司、子公司相互之間可能發生持有對方債券等內部交易。編制合并財務報表時，應當在抵銷內部發行的應付債券和持有至到期投資等內部債權債務的同時，將內部應付債券和持有至到期投資相關的利息費用與投資收益（利息收入）相互抵銷。

　　編制的抵銷分錄為：

　　借：投資收益

　　　　貸：財務費用（在建工程等）

　　（三）內部應收款項計提壞賬準備的抵銷

　　1.初次編制合并財務報表時的抵消處理

　　在應收賬款計提壞賬準備的情況下，某一會計期間壞賬準備的金額是以當期應收賬款為基礎計提的。在編制合并財務報表時，隨著內部應收賬款的抵消，與此相聯系的壞賬準備應予以抵消。抵銷分錄：

　　借：應收賬款

　　　　貸：資產減值損失

　　2.連續編制合并財務報表時的抵銷處理：

　　首先，將內部應收賬款與應付賬款予以抵銷，即按內部應收賬款的金額：

　　借：應付賬款

　　　　貸：應收賬款

　　其次，應將上期資產減值損失中抵銷的內部應收賬款計提的壞賬準備對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，即按上期資產減值損失項目中抵銷的內部應收賬款計提的壞賬準備的金額：

　　借：應收賬款

　　　　貸：期初未分配利潤

　　再次，對于本期個別財務報表中內部應收賬款相對應的壞賬準備增減變動的金額也應予以抵銷，即按照本期個別資產負債表中期末內部應收賬款相對應的壞賬準備的增加額：

　　借：應收賬款

　　　　貸：資產減值損失

　　或按照本期個別資產負債表中期末內部應收賬款相對應的壞賬準備的減少額，做相反分錄。

　　上述思路的具體運用：三種情況

　　（一） 內部應收款項壞賬準備本期余額與上期余額相等時，如何抵銷？

　　（二）內部應收款項壞賬準備本期余額大于上期余額時，如何抵銷？

　　（三）內部應收款項壞賬準備本期余額小于上期余額時如何抵銷？

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