【小編“娜寫年華”】本篇為2014《高級會計實務》第九章“企業合并與合并財務報表”第二節知識點精講：合并財務報表。其主要內容包括合并范圍的確定、合并財務報表的編制程序、長期股權投資與所有者權益的合并處理（同一控制下）、長期股權投資與所有者權益的合并處理（非同一控制下）、內部商品交易的合并處理、內部債權債務的合并處理、內部固定資產交易的合并處理、內部無形資產交易的合并處理、所得稅會計相關的合并處理、合并現金流量表的編制、本期增加子公司和較少子公司的合并處理。本節主要介紹內部商品交易的合并處理。

　　合并財務報表之內部商品交易的合并處理

　　（一）內部銷售收入和內部銷售成本的抵銷處理

　　1.當年內部購入的存貨，當年全部對集團外銷售時的抵銷處理

　　抵銷分錄：

　　借：營業收入

　　　　貸：營業成本

　　2.當年內部購入的存貨，當年未對集團外銷售時的抵銷處理

　　抵銷分錄：

　　借：營業收入

　　　　貸：營業成本

　　　　　　存貨

　　3.內部購進的商品部分實現對外銷售部分形成期末存貨。

　　這種情況可以將內部購買的商品分解為兩部分來理解：一部分為當期購進并全部實現對外銷售；另一部分為當期購進但未實現對外銷售而形成期末存貨。將前兩種情況的抵銷處理合并在一起，就是第三種情況下的抵銷處理。

　　4.當年內部購入的存貨作為固定資產時的抵銷處理

　　在集團內部，一方將自產的產品出售給另一方，另一方作為固定資產使用（假定該購銷活動是在期末進行的），則抵銷分錄如下：

　　借：營業收入

　　　　貸：營業成本

　　　　　　固定資產

　　（二）連續編制合并財務報表時內部銷售商品的抵銷處理

　　在連續編制合并財務報表的情況下，首先必須將上期抵銷的存貨價值中包含的未實現內部銷售損益對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，調整本期期初未分配利潤的金額；然后再對本期內部購進存貨進行抵銷處理，其具體抵銷處理程序和方法如下：

　　1.若上期內部購入的存貨本期仍未售出。

　　抵銷分錄為：

　　借：期初未分配利潤

　　　　貸：存貨

　　2.若上期內部購入的存貨本期全部售出。

　　抵銷分錄為：

　　借：期初未分配利潤

　　　　貸：營業成本

　　總結：內部存貨購銷的抵銷需掌握以下四種情況：

　　（1）當年內部購入的存貨，當年全部未對集團外銷售，如何抵銷？

　　（2）當年內部購入的存貨，當年全部對集團外銷售，如何抵銷？

　　（3）上年內部購入的存貨，本年全部未對集團外銷售，如何抵銷？

　�。�4）上年內部購入的存貨，本年全部對集團外銷售，如何抵銷？

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