【小編“娜寫年華”】本篇為2014《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第八章“金融工具會(huì)計(jì)”第四節(jié)知識(shí)點(diǎn)精講：套期保值。其主要內(nèi)容包括套期保值的原則與方式、套期保值的操作、套期保值的會(huì)計(jì)處理。本節(jié)主要介紹套期保值的會(huì)計(jì)處理。

　　套期保值之套期保值的會(huì)計(jì)處理

　　從會(huì)計(jì)角度看，套期保值按套期關(guān)系可劃分為公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期三類。套期保值會(huì)計(jì)方法，是指在相同會(huì)計(jì)期間將套期工具和被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)的抵銷結(jié)果計(jì)入當(dāng)期損益的方法。

　　【提示】套期保值的分類是一個(gè)難點(diǎn)，一定要從會(huì)計(jì)處理上去理解。如果“套期工具”和“被套期項(xiàng)目”二條線產(chǎn)生的利得或損失均可以確認(rèn)和計(jì)量，則應(yīng)同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，一盈一虧對(duì)沖，此時(shí)該套期保值分類為公允價(jià)值套期；如果“套期工具”產(chǎn)生的利得或損失可以確認(rèn)和計(jì)量，但“被套期項(xiàng)目”還未發(fā)生利得或損失，故不能確認(rèn)和計(jì)量，則只能將“套期工具”產(chǎn)生的利得或損失先計(jì)入資本公積（其他資本公積），等到“被套期項(xiàng)目”產(chǎn)生利得或損失計(jì)入損益的當(dāng)期，才將“套期工具”計(jì)入資本公積的利得或損失轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，以實(shí)現(xiàn)對(duì)沖，此時(shí)該套期保值分類為現(xiàn)金流量套期。境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期是一個(gè)特例，比照現(xiàn)金流量套期進(jìn)行處理，在考試中應(yīng)重點(diǎn)掌握公允價(jià)值套期和現(xiàn)金流量套期。

　　（一）套期工具及被套期項(xiàng)目的認(rèn)定

　　1.套期工具

　　套期工具，是指企業(yè)為進(jìn)行套期而指定的、其公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)預(yù)期可抵銷被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)的衍生工具，對(duì)外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期還可以將非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債作為套期工具。

　　2.被套期項(xiàng)目

　　被套期項(xiàng)目，是指使企業(yè)面臨公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，且被指定為被套期對(duì)象的下列項(xiàng)目：（l）單項(xiàng)已確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、確定承諾、很可能發(fā)生的預(yù)期交易，或境外經(jīng)營(yíng)凈投資；（2）一組具有類似風(fēng)險(xiǎn)特征的已確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、確定承諾、很可能發(fā)生的預(yù)期交易，或境外經(jīng)營(yíng)凈投資；（3）分擔(dān)同一被套期利率風(fēng)險(xiǎn)的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債組合的一部分（僅適用于利率風(fēng)險(xiǎn)公允價(jià)值組合套期）。

　　（二）運(yùn)用套期保值會(huì)計(jì)的條件

　　1.運(yùn)用套期保值會(huì)計(jì)方法應(yīng)同時(shí)滿足下列條件：

　　（l）在套期開始時(shí)，企業(yè)對(duì)套期關(guān)系（即套期工具和被套期項(xiàng)目之間的關(guān)系）有正式指定，并準(zhǔn)備了關(guān)于套期關(guān)系、風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)和套期策略的正式書面文件。

　　（2）該套期預(yù)期高度有效，且符合企業(yè)最初為該套期關(guān)系所確定的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。

　　（3）對(duì)預(yù)期交易的現(xiàn)金流量套期，預(yù)期交易應(yīng)當(dāng)很可能發(fā)生，且必須使企業(yè)面臨最終將影響損益的現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。

　　（4）套期有效性能夠可靠地計(jì)量。

　　（5）企業(yè)應(yīng)當(dāng)持續(xù)地對(duì)套期有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并確保該套期在套期關(guān)系被指定的會(huì)計(jì)期間內(nèi)高度有效。

　　2.套期保值有效性評(píng)價(jià)

　　只有符合下列全部條件時(shí)，才能將套期保值認(rèn)定為高度有效：

　　（l）在套期開始及以后期間，該套期預(yù)期會(huì)高度有效地抵銷套期指定期間被套期風(fēng)險(xiǎn)引起的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)；

　　（2）該套期的實(shí)際抵銷結(jié)果在80%-125%的范圍內(nèi)。

　　3.套期保值有效性評(píng)價(jià)方法

　　套期保值有效性評(píng)價(jià)方法有三種，包括主要條款比較法、比率分析法和回歸分析法見下表：

　　（三）套期保值的確認(rèn)和計(jì)量

　　套期保值可以分為公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期，其會(huì)計(jì)處理見下表：

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