環境成本管理_2025年高級會計實務預習知識點

來源：東奧會計在線責編：王興2024-08-16 10:54:11

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2025年《高級會計實務》預習知識點

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【所屬章節】第五章：企業成本管理

【知識點】環境成本管理

(一)環境成本的概念及產生的背景(☆)
聯合.國國際會計和報告標準政府間專家工作組第15次會議文件《環境會計和財務報告的立場公告》提出：“環境成本是指本著對環境負責的原則，為管理企業活動對環境造成的影響而被要求采取措施的成本，以及因企業執行環境目標和要求所付出的其他成本。”
(二)環境成本的分類及內容(☆☆)
現主要從以下三個視角對環境成本進行分類。
(三)環境成本的確認與計量(☆)
1.環境成本的確認。
關于環境成本的確認，目前一般包括兩種情況：
(1)為達到環境保護法規所強制實施的環境標準所發生的費用。當前，我國的環境標準包括環境質量標準、污染物排放標準、環保基礎標準、環保方法標準和環保樣品標準。企業要達到這些標準要求，必然要發生一些環保設備投資及營運費用，從而構成環境成本的一部分。
(2)國家在實施經濟手段保護環境時企業所發生的成本費用。例如，有些國家實施的環境稅、環境保護基金的征收和對超標準排污企業征收的排污費等，均屬于國家運用經濟調節手段而發生的企業費用。此外，也有企業與企業之間通過市場交易行為而發生的環境成本費用，如美國實行的“排污權市場交易制度”，企業與企業之間可以通過排污權的市場交易買賣排污權，從而發生環境成本費用或環境保護收益。
2.環境成本的計量。
可計量是會計的屬性，作為環境成本也必須是可計量或可估計的。但是由于環境成本自身的特點，在對環境成本進行計量時，除了要運用會計的基本計量模式外，還應有如下補充：
(1)計量單位以貨幣計量為主，但要適量使用一些實物的或技術的計量形式。
(2)在計量屬性上，環境成本計量雖然仍以歷史成本為主，但對諸如涉及可能的未來環境支出和負債、準備金提取進行合理判斷時，可采用防護費用法、恢復費用法、政府認定法和法院裁定法等非歷史成本計量屬性。在實際工作中，企業應當以實際情況為基礎，在協調環境成本與生產成本兩種核算對象時增加一些特殊的計量方法。
(四)環境成本的核算(☆☆)
目前，主要的環境成本核算方法有四種：傳統成本核算法、作業成本法、生命周期成本法和完全成本法。
1.傳統成本核算法。
傳統核算法下，產品成本通常包括直接材料、直接人工和制造費用，環境成本一般列入制造費用項目中，然后采用一定方法分配到各種產品的成本，或將環境成本直接列入“管理費用”“營業外支出”等賬戶。
3.生命周期成本法。
生命周期成本法是一種對產品在整個壽命周期里的所有成本進行確認和計量的方法。環境成本涉及產品研究開發、產品規劃、設計、制造、售后服務、用戶使用等階段，所以適合采用生命周期成本法進行成本計算。
生命周期成本法下，所要計量的環境成本可分為以下三類：
(1)普通生產經營成本。這類環境成本是指在生產過程中發生的與產品直接有關的成本，包括直接材料、直接人工、能源成本、廠房設備成本等，以及為保護環境而發生的生產工藝支出、建造環保設施支出等。
(2)受規章約束的成本。這類環境成本是指由于遵循政府環境法規而發生的支出，包括排污費、檢測監控污染情況的成本、因違反環境法規而繳納的罰款、向政府機構申請廢棄物排放許可證的成本等。
(3)或有負債成本。這類環境成本是指已對環境造成污染或損害，而按法律規定在將來可能發生的某種支出，包括由于環境污染嚴重而尚未治理，政府極有可能對企業處以罰款、企業因污染對周圍單位或個人的人身財產造成傷害而可能導致的賠償等。
對于前兩類成本，由于它們是過去已經發生的成本，可直接從有關賬簿中取得。其中，普通生產經營成本可按傳統方法直接計入有關產品;受規章約束的成本則要結合作業成本法，對成本發生的動因進行分析，按作業成本法分配計入有關產品;或有負債成本由于其尚未發生而無現成數據，因此企業應采用某些特定的方法(如防護費用法、恢復費用法、替代品評價法等)預測或有環境負債成本的數額，計入有關產品。
優點：生命周期成本法補充了在傳統成本法中所沒有核算的或有負債成本，保證了產品成本項目的完整性，同時它還符合收入與費用的配比原則和權責發生制原則，有利于產品的正確定價，便于企業對環境成本進行有效的管理。
缺點：該方法雖然在理論上是可行的，但在實務應用中可能會有某些所需資料難以取得，或者難以保證資料的質量;而且生命周期成本法在成本的確認上打破了會計期間的限制，使得成本的期間界定不是很明顯，某些期間環境成本歸集可能不夠準確。因此，這種方法在實務應用中操作性不強。
4.完全成本法。
完全成本法與前述作業成本法和生命周期成本法的不同之處在于，它能核算企業的環境會計總成本。
從環境角度將完全成本法定義為：將與企業的經營、產品或勞務對環境產生的影響有關的內部成本(包括內部環境成本)和外部成本綜合起來的會計方法。
可見，完全成本法將內部環境成本與外部環境成本均納入成本會計的范疇，向決策者提供環境信息，使不同職能部門、不同層次的決策者可以了解在生產過程中內部環境成本的成因，從而使決策者可以在充分了解環境信息的基礎上，作出有利于企業可持續發展的決策。
內部成本的資料可以從企業自身的成本會計系統獲得，外部環境成本的確認與計量則是完全成本法的難點所在。企業需要就其經營活動對環境的影響進行確認與計量。
完全成本法實施的主要障礙在于外部成本。如前所述，隨著整個社會環境保護意識的增強，各國政府對環境保護政策力度的加大，越來越多的外部成本將由企業負責而成為內部成本。外部環境成本的有效控制，將給企業帶來可觀的長期收益。
(五)環境成本控制(☆☆)
1.實行環境成本管理目標責任制。
在企業經營管理中，應該實行環境成本管理目標責任制。企業應堅決杜絕發生重大環境污染和破壞事故，堅持實施建設項目環境影響評價制度，確保環境工作有專人負責，環保資金投入到位，環保措施執行到位，保證廢水、廢氣、廢渣和噪聲符合國家排放標準后再對外排放。將環境成本管理績效同企業內部負責環保工作的人員薪酬掛鉤，確保目標責任制有效落實。
2.構建環境成本控制系統。
在按照產品和部門構建成本控制系統的基礎上，企業應當充分考慮產品生產和運行過程中所發生的環境成本，包括污染預防、污染治理支出、排污費、罰款、賠償金等已發生的支出和將來發生的支出，將它們作為產品成本和部門運行成本的組成部分，并在成本控制、成本預測、成本核算中充分考慮環境支出。同時，可以建立專門化成本控制系統，主要涉及能源、廢棄物、包裝物、污染治理等方面的成本控制。
3.推行無污染清潔生產工藝。
對于那些資源消耗較大、污染嚴重、環境成本較高的必需品生產項目，除加強企業管理以及最大限度地提高資源、能源的利用率外，更重要的是淘汰落后的技術工藝而采用先進清潔的生產工藝，從根本上減少對環境的污染和破壞，從而降低企業的環境成本。