（一）全生命周期成本理論產生的背景（☆）

全生命周期成本理論起源于20世紀美國國防部對軍工產品進行成本控制的研究。20世紀80年代全生命周期成本理論引入我國，在軍工領域推廣應用。

到20世紀70年代開始跨入實用化時代，其應用領域日益擴大到民用，逐漸成為大型國際化企業實施成本控制、提高競爭能力的有效管理手段。

面對競爭日益激烈的全球化環境，高科技產品不斷涌現，社會需求呈現多元化、個性化，產品市場不斷細分，產品生命周期不斷縮短。此外，高科技產品的使用成本和報廢處理成本通常較高，且報廢處理時會產生一定的環境成本。產品成本的概念從生產領域延伸到上游的產品設計、研發成本，以及下游的產品使用、維護、保養、修理、廢棄成本。因此，全生命周期成本管理顯得尤為重要。

（二）全生命周期成本管理的意義（☆）

首先，在知識經濟時代，用于產品研究開發的費用不斷上升，尤其是高科技企業，全生命周期成本管理可以使企業更完整地進行全產業鏈的成本核算和計量。

其次，隨著消費觀念的改變，消費者在購買商品時，不僅考慮購買價格，還考慮產品的使用、維護及處置成本。企業為滿足消費者對產品質量和體驗的追求，產品推銷、售后服務等方面的費用也不斷增長。

最后，當前環保要求不斷提高，越來越多的公司按照相關法律法規建立更加標準的操作規范，環保支出也呈上升趨勢。

全生命周期成本將企業成本分析的范圍由簡單的生產制造階段，向前擴大到產品的開發設計階段，向后擴大到顧客的使用階段，有助于企業克服短期行為，促使企業承擔更多的社會責任，培養長期競爭優勢，實現長期發展戰略。

（三）全生命周期成本的概念（☆）

1.產品全生命周期。

全生命周期是指產品從產生直至消亡的整個過程，一般有三種含義：

第一種：狹義的產品生命周期。即從產品設計、制作生產到停止生產，這一周期概念是對產品生產者而言的，其空間范圍限于企業內部，為了成本計算的需要，這一周期可以分為兩個階段：設計至正式投產階段和正式投產至停止生產階段。

根據會計準則的規定，前一階段的成本分別根據不同情況予以資本化或費用化，而后一階段的成本構成產品的制造成本。

第二種：產品的市場生命周期。即從產品進入市場到退出市場，這一周期概念是對某一種產品在市場上存續的時間而言。這是市場營銷中常用的生命周期概念，就此概念而言，產品市場生命周期可以劃分為導入期、成長期、成熟期和衰退期。

第三種：消費者產品生命周期。即從購買到報廢的整個過程，這一周期概念是指從產品的購入到使用磨損，甚至報廢的時期。雖然這個概念是立足于消費者角度，但企業既是生產者，也是消費者，因此，這一周期概念對企業也適用。

2.全生命周期成本。

根據生命周期成本理論，產品全生命周期成本有狹義和廣義兩種概念。狹義的全生命周期成本是指在企業內部發生的由生產者負擔的成本，包括產品從設計生產，銷售到物流過程發生的成本。廣義的全生命周期成本不僅包括上述由生產者負擔的成本，還包括消費者購入產品后所發生的使用成本、廢棄處置成本以及社會責任成本。其中，社會責任成本是指在產品生產、使用、處理和回收等過程中的環境衛生、污染處理等發生的成本支出，貫穿于產品的整個生命周期。

全生命周期成本的構成如下圖。

全生命周期成本主要包括以下內容（五項內容）：

（1）產品研發成本。它包括企業研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的可行性研究、市場調查、圖樣設計、產品試驗等費用。在會計處理中，這些費用一般在發生時予以資本化或費用化。

（2）產品生產成本。產品生產成本為產品的主要成本，包括企業在生產過程中所發生的直接材料、直接人工、半成品與產成品的運輸、儲存以及轉配、調試機器設備、檢驗產品質量、廢品修復等費用，是傳統成本會計核算的主要內容。

（3）產品營銷成本。它是指產品被推向市場、逐步被消費者接受過程中所發生的成本，主要包括產品包裝、存儲、運輸、產品試銷、廣告等費用。

（4）產品使用成本。它是指為顧客提供售前、售后服務所發生的咨詢、管理、賠償等費用。

（5）產品廢棄成本。它主要是指產品退出使用、報廢和再生所發生的處置成本，如汽車的尾氣處理、廢品報廢處理時產生的有毒垃圾給環境帶來的環保成本等。

3.產品全生命周期成本管理。

產品全生命周期成本管理的目標要與企業的戰略目標一致。企業可以實行三種戰略：

戰略	目標
低成本戰略	追求成本最低化
差異化戰略和集中化戰略	實現在一定成本水平下的收益最大化，應該充分考慮收益和成本之間的關系，使凈收益最大化

（四）全生命周期成本的管理方法（☆☆☆）

在不同階段成本管理的重點和方式各不相同。

1.產品研發階段。

該階段通常包括產品在生產之前的市場調研、研究開發和產品設計。通過從研發源頭進行改善，可以有效地控制產品的總體成本。因此，本階段的成本管理重點不是要降低研發費用，而是要努力研發出既適應市場需求，又不會造成生產過剩，功能齊全且具有競爭性的產品。

在實務中，該階段多采用價值工程分析法來權衡產品成本與功能之間的關系。

價值工程是以產品功能分析為核心，力求用最低的生命周期成本實現產品的必備功能，從而提高價值的一種有組織、有計劃的創造性活動和科學管理方法。

其計算公式如下：

V（價值）=F（功能）/C（成本）

式中，V代表產品的價值，是產品的功能與取得該功能所需成本的比值。

提高產品價值的五種主要途徑：

（1）成本不變，功能提高。

（2）功能不變，成本下降。

（3）成本略有增加，功能大幅度提高。

（4）功能略有下降，成本大幅度下降。

（5）成本降低，功能提高。

價值工程的核心是以最低的成本實現產品應具備的必要功能。

2.產品生產階段。

產品的生產階段是產品由設計變為現實的階段。此階段，成本管理的策略包括標桿成本的制定、作業成本核算、適時生產管理等，還可以將目標成本和作業成本結合起來控制企業的生產成本。

（1）成本標桿法。

成本標桿法是企業與同行業中領先的對手進行成本比較的持續過程，是企業掌握競爭對手信息，做到知己知彼的有效手段。企業可以通過不斷與優秀企業的成本信息及結構進行對比分析，找到標桿，樹立標桿，從而達到降低成本的目的。它可以作為企業長期的成本戰略，為企業在市場競爭中取得勝利提供支持。

（2）作業成本法。

作業成本法是一個以作業為基礎的管理信息系統。它以作業為中心，把企業的活動劃分為從產品設計開始，到物料供應；從工藝流程、組裝、質檢到發運銷售全過程的各個作業，通過對作業及作業成本的確認、計量，最終計算出相對準確的產品成本。經過對所有與產品相關聯的作業的跟蹤，企業可以消除不增值作業，優化作業鏈和價值鏈，最大限度地節約資源，最終達到增加企業價值、提升企業競爭力和獲利能力的目的。

（3）適時生產（JIT）。

適時生產（JIT）是指在所需要的時刻，按所需要的數量生產所需要的產品或零部件的生產模式，其目的是加速半成品的流轉，將庫存的積壓減少到最低的限度，從而提高企業的生產效益。

3.產品營銷階段。

企業應該根據產品的特點以及產品所處的不同生命周期階段，選擇適合的營銷手段。

對處于初創階段的產品，企業可以較多地投入廣告宣傳費用；對處于成熟期的產品，由于其已建立了一定的聲譽，在市場中占有一定的份額，企業可以適當減少宣傳費用的投入；而對處于衰退期的產品，企業要注重短期收益，對每一筆支出要考慮成本與效益原則。

在產品的營銷階段，當今消費者越來越追求個性化服務，因此包裝設計也是一種很重要的營銷策略。如果產品的質量和功能比較接近，個性化的外觀設計有利于提高銷售份額。

4.產品售后服務和廢棄階段。

在產品售后服務階段，企業應該把顧客使用階段的成本考慮進去。企業需要減少產品出售后由于產品質量問題造成的各種損失，要減少索賠違約損失、降價處理損失，以及對廢品、次品進行三包服務而產生的成本，還要考慮或有成本、機會成本等。

在維護階段，企業應該有效管理為提高客戶滿意度而支出的大量維護成本，在提高產品質量的基礎上降低維護費用支出，并建立有效的信息反饋機制，保證客戶需求能夠得到及時滿足。

在產品廢棄或升級時，企業應該對客戶的追加成本及企業的替換成本進行核算，以保證產品生命周期的成本能夠得到全面反映，準確核算產品盈利能力。

需要強調的是，產品售后和廢棄階段的環境成本管理也是全生命周期成本管理的關鍵一環。如果有效管理，便可降低企業成本，提高生產效率；反之，則會提高處理成本。企業可以應用再生循環項目，回收舊產品進行結構改造，之后再以新包裝推出，這樣可減少原材料投入，降低能源消耗，減少廢棄物排放。