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【知識點】作業成本信息與作業基礎管理

【所屬章節】 第五章 企業成本管理

【內容導航】

1.作業分析

2.作業改進

3.利用作業成本信息優化企業經營決策

作業成本信息與作業基礎管理

（一）作業分析

1.作業分析過程的步驟

一個完整的作業分析過程包括以下四個步驟：

（1）區分增值作業和非增值作業

增值作業是指企業生產經營所必需的，且能為顧客帶來價值的作業。企業應合理安排作業及各作業之間的聯系，竭力減少非增值作業的執行，努力提高增值作業的執行效率。

（2）分析確認重要性作業

根據重要性和成本效益原則，選擇那些相對于價值創造比較重要的作業并對其進行分析。通常情況下，企業的絕大部分成本是由大約20%的作業引起的。

（3）對標及有效性分析

通過與同業最佳實踐進行比較，分析某項作業資源耗費的多少，判斷該作業的人數、時間、效率是否最佳等，以尋找作業效率改進機會。

（4）關聯性分析

分析作業之間的聯系以形成有序作業鏈。理想的作業鏈應該使作業完成的時間最短、重復次數最少。

2.作業分析的具體做法

（1）資源動因分析：評價作業的有效性

資源動因分析的目的就在于提高資源利用的有效性。資源動因分析要按照程序進行。

由于作業成本庫是根據資源動因逐項分配匯集而成的，所以對資源動因進行分析可以揭示作業成本的資源項目（即作業成本要素）；再通過作業成本要素和作業相關性分析，揭示哪些資源是必需的，哪些資源需要減少，哪些資源需要重新配置，最終確定如何降低作業消耗資源的數量。

資源動因分析的過程正是判斷作業消耗資源必要性、合理性的過程，即評價作業有效性的過程。

（2）作業動因分析：評價作業的增值性

作業動因分析的重點在于確定各作業對產出的貢獻，確認作業的增值性，即揭示哪些作業是必需的，哪些作業是多余的，最終確定如何減少產品消耗作業的數量，從整體上降低作業成本和產品成本。

利用作業動因進行分析的結果可以判斷產出消耗作業的情況，評價作業的價值。在這里，確定作業“增值”與否的條件非常重要。

一般來說，增值作業必須同時滿足以下條件：①該作業的功能是明確的；②該作業能為最終產品或勞務提供價值；③該作業在企業的整個作業鏈中是必需的，不能隨意去掉、合并或被替代。

增值作業與非增值作業是站在顧客角度劃分的，最終能夠增加顧客價值的作業就是增值作業，否則就是非增值作業。

例如，在制造企業中，采購訂單的獲取、在產品的加工以及完工產品的必要的包裝均屬于增值作業。非增值作業是并非企業生產經營所必需的，不能為顧客帶來價值的作業。例如，不必要的等待、延誤、返工、次品處理、廢品清理等，都是非增值作業。非增值作業是企業作業成本控制的重點。

在企業成本管理實踐中，部分企業采用諸如回答下述 “問題”的方法來要求各級管理層區分增值作業與非增值作業：①該作業對外部客戶有價值嗎？②該作業符合公司現有規章制度的要求嗎？③以商業慣例看該作業是必需的嗎？④該作業對內部客戶有價值嗎？⑤該作業是一種浪費嗎？其中，前兩個問題涉及公司的增值作業，而后三個問題則主要涉及非增值作業，且從管理角度看，應盡量消除問題⑤中的作業，并通過盡量改善作業和降低作業頻次來管理問題③和④所涉及的作業。

(3)作業鏈的綜合分析

企業可以看成是一條完整的作業鏈，作業與作業之間保持有效的連接是決定企業作業鏈效率和價值的關鍵。理想的作業鏈應保證作業與作業之間環環相連，不存在重疊、作業之間的等待、延誤等情形。企業在日常生產經營活動中，需要通過不斷改進作業以提高作業鏈效率。

（二）作業改進

作業基礎管理的目的在于以顧客為導向，利用作業成本信息優化流程，改進作業，尋找成本最低的價值創造方式。作業改進的方法主要有：

1.消除不必要的作業以降低成本（作業消除）

例如，在選擇高品質原料供應商的情況下，材料入庫檢驗的作業不是必要的，應當消除。另外，由于非增值作業不能為顧客增加價值，類似材料的多次搬運作業等也應予以消除。

2.在其他條件相同時選擇成本最低的作業（作業選擇）

企業可以通過選擇成本最低的方案，即選擇成本最低的作業組合，實現降低成本的目的。企業不同的產品設計會有不同的作業（鏈），從而產生不同的成本，企業要通過設計環節測算比較，以選擇成本最低的作業(鏈)。

3.提高作業效率并減少作業消耗（作業減少）

它要求企業提高必要的增值作業或短期內無法消除的非增值作業的效率，減少作業消耗的時間和資源。例如，生產加工作業是增值作業，可以通過更高效組織協調來降低成本；再如，車間通過對員工加工動作的標準化、加工流程的重新編排，以縮短加工時間提高加工效率，從而減少資源耗費。

4.作業共享

利用規模經濟提高必要作業的效率，降低作業動因的分配率。例如，利用模塊化、材料或產品的標準化設計等實現材料、零配件等的共享，從而降低采購作業、設計作業等的成本。

5.利用作業成本信息編制資源使用計劃并配置未使用資源。

（三）利用作業成本信息優化企業經營決策

企業經營決策包括作業成本法下的本量利決策、產品盈利性分析、產品定價決策。各種經營決策的基礎是成本性態分析。

1.作業成本法下的本量利決策

傳統管理會計在成本性態分析和變動成本計算模式的基礎上，通過研究企業在一定期間內的成本、業務量和利潤三者之間的內在聯系，揭示變量之間的內在規律性，為企業預測、決策、規劃和業績考評提供必要的財務信息。

基本方程式：營業利潤=單價×銷量-單位變動成本×銷量-固定成本=(單價-單位變動成本)×銷量-固定成本

（1）作業成本法下的成本形態

作業成本法下通過產品與所耗資源之間的關系，將成本分為短期變動成本、長期變動成本和固定成本三種形態。

第一，短期變動成本。

短期變動成本類似于傳統管理會計中的變動成本。從作業成本法看，短期變動成本與產量級作業有關。由于產量級作業消耗的資源成本一般與產品產量有關，因此短期變動成本采用產量或與產量密切相關的動因（工時、機時、重量、體積等）作為分配間接費用的基準。短期變動成本總額隨產量呈正比例變動，而單位短期變動成本在相關范圍內保持不變。

第二，長期變動成本。

長期變動成本是指在批次、品種等固定情況下不隨產量變動而變動的成本。

這里的“長期”是指批次、品種可以調整的期間。與短期變動成本不同，決定長期變動成本高低的不是產量，而是品種級作業、批別級作業，如訂購、生產準備、設備調整、接收、檢驗、搬運等成本。長期變動成本以作業為分配間接費用的基準，它隨著作業量變動而呈正比例變動。

第三，固定成本。

固定成本類似于傳統管理會計中的約束性固定成本，是指在相關范圍內不隨數量基礎、作業基礎的成本動因量而變，從而保持相對穩定不變的成本。

固定成本通常包括設施級成本，如總部管理人員工資，房屋、設備等固定資產折舊，審計費等。

（2）作業成本法下的本量利決策

成本形態劃分的改變將導致本量利決策的變化。

作業成本法認為，短期變動成本和長期變動成本都屬于變動成本范疇，只不過前者與產品產量相關，后者與產品消耗的作業量相關。因此，邊際貢獻不僅應當減去短期變動成本，還應減去長期變動成本，這就要求用本量利分析進行重新測算。

邊際貢獻=營業收入-短期變動成本-長期變動成本

營業利潤=營業收入-短期變動成本-長期變動成本-固定成本

目標銷售量=(固定成本+目標利潤)/(單價-單位變動成本)

批次增加相應增加了總批次成本（與批別級作業相關的長期變動成本），并抬高了保利產銷量，從而有可能改變原來的產品生產決策。

2.作業成本法下的產品盈利性分析

產品盈利能力分析可以幫助管理者尋找盈利能力最強的產品，引導企業確定最佳的產品組合。

3.作業基礎產品定價決策

在一個完全競爭的市場中，產品價格由市場來決定，企業是市場價格的被動接受者。但完全競爭市場在現實中幾乎不存在。而在不完全競爭的市場中，企業要想在這樣的市場中取得競爭優勢，只能從產品的設計、替換、功能改進以及成本上下工夫，并基于資源和成本等因素而進行有效定價。在這里，基于作業成本信息且借助于成本加成定價策略進行產品定價，是企業常用的一種定價方法。

注：以上《高級會計實務》學習內容來自東奧老師授課講義

（本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）