作業成本法的核算程序_2023年高級會計實務高頻知識點
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【知識點】作業成本法的核算程序
【所屬章節】 第五章 企業成本管理
【內容導航】
1.兩步制分配程序
2.作業成本法的核算
作業成本法的核算程序
作業成本法的指導思想：作業消耗資源、產出消耗作業。
（一）兩步制分配程序
假設有資源成本庫1與資源成本庫2；資源動因1與資源動因2；作業或作業中心A與作業或作業中心B；作業動因1與作業動因2；成本對象Ⅰ與成本對象Ⅱ。
具體分配程序如下：
1.將資源成本分配給作業
運用恰當的資源成本動因，把有關生產或服務的資源耗費歸集到作業中心，形成成本庫。這是第一步分配，資源成本庫1與資源成本庫2的資源，按照資源動因1與資源動因2選擇恰當的動因分配給作業或作業中心A與作業或作業中心B。
2.將作業中心成本分配給成本對象
運用恰當的作業成本動因，把作業中心成本分配到成本對象，形成相應的產品或服務成本。這是第二步分配。
運用恰當的作業動因1與作業動因2，將作業或作業中心A與作業或作業中心B歸集的作業成本分配給成本對象Ⅰ與成本對象Ⅱ，經過第二步分配計算產品（或勞務）的成本。具體過程見下圖：
（二）作業成本法的核算
基于兩步制分配程序，實施作業成本法，“制造費用”的歸集和分配依據以下程序：
1.按工作內容區分不同類型的作業。
在企業的生產活動過程中，構成價值鏈上的業務內容各不相同。作業成本法下根據業務內容區分出不同類型的作業，如材料整理準備、機器設備調整準備、機器設備維修保養、產品運送、產品質量檢驗等。
2.分析成本與作業間的關系以確定各項作業的作業動因。
作業成本法下，開展每種作業所發生的成本是按產品生產消耗的作業動因數量分配的，為此要分析成本與作業之間的關系，確定每種作業的作業動因。作業動因是引起某類作業成本發生的活動或因素。例如，材料整理數量就是材料整理準備作業的作業動因，機器調整工時就是設備調整準備作業的作業動因，生產線上運送產品的數量就是產品運送作業的作業動因。
3.設置成本庫并歸集資源耗費到作業中心（第一步）
成本庫以作業中心為對象，把具有相同作業動因的作業所耗費的資源歸集到一起。這一過程包括兩個環節：
（1）按照資源動因把資源的消耗一項一項地分配到作業。
（2）把具有相同作業動因的作業合并形成作業中心，再將作業中心中各項作業的資源耗費合并加總在一起。
4.基于作業成本動因確定各作業成本庫的成本分配率并分配成本（第二步）
按照兩步制分配程序，在歸集同質作業成本庫后，需要從中選取恰當的作業成本動因，把各作業成本庫中的作業成本除以作業動因的單位數，計算出以作業動因為單位的成本分配率，即作業率。接著根據成本對象耗用的作業量和作業率，將作業成本分配到產品或服務。
在實務中，也可以根據產品的作業動因單位的比率作為成本分配率，分配作業成本。
典型的作業動因包括采購訂單份數、驗收單份數、檢驗報告數或時數、零部件儲存數、支付次數、直接人工小時、機器小時、調整次數和制造周轉次數等。
應該說，與傳統成本核算法相比，作業成本法因其“相關性”提高而大大提升成本信息的精確度，從而有利于企業利用成本信息進行管理決策。傳統成本核算系統的一個最主要缺陷就在于常常少計復雜的、低產量產品的成本，而多計高產量產品的成本，從而使成本信息不真實、不相關，并導致存貨計價不準確、產品線決策不正確、資源分配不合理、產品定價不符合實際等，并最終以錯誤的戰略視角和錯誤識別的關鍵成功因素而使企業失去競爭優勢。
注：以上《高級會計實務》學習內容來自東奧老師授課講義
（本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）
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