2024年高級會計師考試案例分析6月14日
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甲公司為一家從事特種鋼生產的國有控股企業。近年來，由于內部管理粗放和外部環境變化，公司經營業績持續下滑。為實現提質增效目標，甲公司決定從2024年起全面深化預算管理，優化績效管理體系，有關資料如下：
(1)全面預算管理。
①在全面預算管理組織架構上，將全面預算管理決策機構設立在財務部門，工作人員除了財務部門人員外，還應包含計劃、人力資源、生產、銷售、研發等業務部門人員參加。
②在全面預算的編制方式上，甲公司直接向各預算單位下達年度預算指標并要求嚴格執行。
③在全面預算的編制方法上，甲公司制定了以“月份”為單位滾動式的預算編制方法。
④在全面預算考核上，對全面預算目標完成情況進行考核，并以此為標準實行獎懲和激勵制度。
(2)企業績效管理。
2023年，甲公司經審計后的基本財務數據如下：
金額單位：萬元
項目 | 甲公司 |
無息債務（平均） | 200 |
有息債務（平均） | 1800 |
所有者權益（平均） | 3000 |
總資產（平均） | 5000 |
稅前經營利潤 | 800 |
利息費用 | 200 |
所得稅稅率 | 25% |
平均資本成本率 | 6.5% |
甲公司2023年費用化的研發支出為100萬元，資本化的研發支出為150萬元。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據資料(1)中的第①點，判斷針對全面預算管理組織架構的表述是否正確，如不正確，簡要說明理由。
2.根據資料(1)中的第②點，判斷甲公司采用的是哪種全面預算編制方式，并指出該種編制方式的優缺點。
3.根據資料(1)中的第③點，判斷甲公司采用的是哪種全面預算編制方法，并說明該種編制方法的優缺點。
4.根據資料(1)中的第④點，判斷針對全面預算考核的表述是否全面，并簡要說明理由。
5.根據資料(2)及《中央企業負責人年度經營業績考核實施方案》《中央企業負責人經濟增加值考核實施方案》，計算甲公司2023年度的經濟增加值。
【正確答案】
1、針對全面預算管理組織架構的表述不正確。
理由：全面預算管理決策機構主要包括股東(大)會、董事會、預算管理委員會和企業經理層，不能設立在財務部門。
2、甲公司采用的是權威式預算(自上而下)編制方式。
權威式預算的優點：從企業全局出發，實現資源的合理配置。
權威式預算的缺點：主觀性太強，下級缺乏責任感和動力，預算目標的實現會大打折扣;此外，較低層級因擔心本期費用的節省、投資的減少會對下期預算(可控資源)產生影響，就會產生“用完預算”的行為問題。
3、甲公司采用的是滾動預算法。
滾動預算法的優點：通過持續滾動預算編制、逐期滾動管理，實現動態反映市場、建立跨期綜合平衡，從而有效指導企業營運，強化預算的決策與控制職能。
滾動預算法的缺點：(1)預算滾動的頻率越高，對預算溝通的要求越高，預算編制的工作量越大;(2)過高的滾動頻率容易增加管理層的不穩定感，導致預算執行者無所適從。
4、針對全面預算考核的表述不全面。
理由：在全面預算考核上，不僅要對全面預算目標完成情況進行考核，還應對全面預算組織工作進行考核。
5、稅后凈營業利潤=800×(1-25%)+(100+150)×(1-25%)=787.5(萬元)
或：凈利潤=(800-200)×(1-25%)=450(萬元)
稅后凈營業利潤=450+(200+100+150)×(1-25%)=787.5(萬元)
調整后資本=3000+1800=4800(萬元)
經濟增加值=787.5-4800×6.5%=475.5(萬元)。
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