2024年高級會(huì)計(jì)師考試案例分析6月9日

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：王興2024-06-09 09:00:17

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【案例分析題】

甲公司為一家在上海證券交易所掛牌交易的上市公司，2023年甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下：

(1)甲公司2023年1月1日從證券市場上購入當(dāng)日發(fā)行的2年期債券，該債券的合同條款符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征，甲公司管理該債券的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該債券為目標(biāo)。

(2)甲公司于2023年2月1日與乙公司簽訂一項(xiàng)看跌期權(quán)合同。根據(jù)該合同，乙公司有權(quán)要求甲公司于2024年1月31日購入其普通股10000股，對價(jià)為98萬元。合同簽訂日為2023年2月1日，行權(quán)日為2024年1月31日。假定該期權(quán)以普通股凈額方式結(jié)算。

(3)2023年7月，甲公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，采用股票期權(quán)方式實(shí)行股權(quán)激勵(lì)制度，與股權(quán)激勵(lì)制度有關(guān)的資料如下：

①激勵(lì)對象包括公司所有董事、監(jiān)事、高級管理人員以及核心技術(shù)人員。

②甲公司2022年度財(cái)務(wù)報(bào)告被注冊會(huì)計(jì)師出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告，符合實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的條件。

(4)甲公司與H銀行簽訂一筆貸款轉(zhuǎn)讓協(xié)議，由甲公司將其本金為500萬元、年利率為10%、貸款期限為9年的組合貸款出售給H銀行，售價(jià)為495萬元。雙方約定，由甲公司為該筆貸款提供擔(dān)保，擔(dān)保金額為150萬元，實(shí)際貸款損失超過擔(dān)保金額的部分由H銀行承擔(dān)。轉(zhuǎn)移日，該筆貸款(包括擔(dān)保)的公允價(jià)值為500萬元，其中，擔(dān)保的公允價(jià)值為50萬元。甲公司沒有保留對該筆貸款的管理服務(wù)權(quán)。

(5)從市場形勢的分析來看，未來相當(dāng)長時(shí)間內(nèi)，產(chǎn)品的市價(jià)將維持震蕩下行的走勢。甲公司董事會(huì)決定通過境外衍生品市場開展套期保值業(yè)務(wù)(套期保值屬于該公司新業(yè)務(wù))，以有效鎖定產(chǎn)品出口價(jià)格，并責(zé)成公司經(jīng)理層做好相關(guān)準(zhǔn)備工作。甲公司總經(jīng)理向某召集有關(guān)人員進(jìn)行了專題討論，相關(guān)人員發(fā)言要點(diǎn)如下：

①總經(jīng)理向某：鑒于產(chǎn)品的價(jià)格震蕩下跌，但原材料的價(jià)格無明顯下跌，不利于實(shí)現(xiàn)公司的經(jīng)營目標(biāo)。因此，應(yīng)當(dāng)在遵守國家法律法規(guī)的前提下，充分利用境外衍生品市場對產(chǎn)品的交易進(jìn)行套期保值。

②總會(huì)計(jì)師張某：第一，完全同意總經(jīng)理向某的意見;第二，考慮到屬于公司新業(yè)務(wù)，目前對境外衍生品市場不熟悉，建議對境外衍生品投資進(jìn)行決策時(shí)尋求專業(yè)第三方支持;第三，考慮到產(chǎn)品價(jià)格呈下降趨勢，建議采用買入套期保值方式對產(chǎn)品進(jìn)行套期保值。

③財(cái)務(wù)部經(jīng)理劉某：第一，完全同意總經(jīng)理向某的意見;第二，對產(chǎn)品的預(yù)期出口進(jìn)行套期保值，確認(rèn)為公允價(jià)值套期，并在符合規(guī)定條件的基礎(chǔ)上采用套期會(huì)計(jì)方法進(jìn)行處理;第三，套期工具因被套期風(fēng)險(xiǎn)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整套期工具的賬面價(jià)值。

④風(fēng)險(xiǎn)管理部經(jīng)理李某：第一，完全同意總經(jīng)理向某的意見;第二，建立應(yīng)急處理機(jī)制，及時(shí)有效地應(yīng)對市場價(jià)格出現(xiàn)對套期保值頭寸的不利變化;第三，從期貨市場的盈虧看是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo);第四，從較長時(shí)間段評價(jià)套期保值的效果;第五，企業(yè)只能指定一項(xiàng)衍生工具作為套期工具。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)事項(xiàng)(1)，判斷甲公司對購入的債券應(yīng)分類為何種金融資產(chǎn)，并說明理由。

2.根據(jù)事項(xiàng)(2)，判斷甲公司簽訂的看跌期權(quán)合同屬于權(quán)益工具還是金融負(fù)債，并說明理由。

3.根據(jù)事項(xiàng)(3)，逐項(xiàng)判斷甲公司第①項(xiàng)和第②項(xiàng)的相關(guān)處理是否存在不當(dāng)之處;對存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)說明理由。

4.根據(jù)事項(xiàng)(4)，判斷甲公司對該筆貸款應(yīng)如何處理，并說明理由。

5.根據(jù)事項(xiàng)(5)，逐項(xiàng)判斷甲公司總經(jīng)理向某、總會(huì)計(jì)師張某、財(cái)務(wù)部經(jīng)理劉某、風(fēng)險(xiǎn)管理部經(jīng)理李某的觀點(diǎn)是否存在不當(dāng)之處;對存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并說明理由。高級會(huì)計(jì)師案例分析

【正確答案】

1、應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

理由：金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：①企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo);②該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

2、甲公司簽訂的看跌期權(quán)合同屬于金融負(fù)債。

理由：因以普通股凈額方式結(jié)算，普通股的數(shù)量隨著行權(quán)日公允價(jià)值的變動(dòng)而變動(dòng)，不是以固定數(shù)量普通股換取固定金額現(xiàn)金，所以屬于金融負(fù)債。

3、(1)第①項(xiàng)存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：甲公司的激勵(lì)對象包括公司所有董事、監(jiān)事。

理由：根據(jù)證券監(jiān)管部門的規(guī)定，股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的激勵(lì)對象不應(yīng)包括獨(dú)立董事，上市公司監(jiān)事不得成為股權(quán)激勵(lì)對象。

(2)第②項(xiàng)不存在不當(dāng)之處。

4、甲公司應(yīng)當(dāng)按照繼續(xù)涉入該筆貸款的程度確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債。

理由：由于甲公司對該筆轉(zhuǎn)移的貸款提供了部分違約擔(dān)保，因此既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留該筆組合貸款所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，且未放棄對該筆貸款的控制。

5、(1)總經(jīng)理向某的發(fā)言不存在不當(dāng)之處。

(2)總會(huì)計(jì)師張某的發(fā)言存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：為回避價(jià)格下跌的風(fēng)險(xiǎn)，采用買入套期保值方式對產(chǎn)品進(jìn)行套期保值。

理由：為回避價(jià)格下跌的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)采用賣出套期保值方式。