2024年高級會計師考試案例分析6月4日
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甲集團是一家跨國大型汽車零部件提供商，隨著業務規模的不斷擴大，面臨著財務系統逐漸落后、人員成本居高不下、會計處理效率低下、業財過度分離等問題2024年初，集團召開相關工作會議，會議中相關人員發言要點如下：
(1)財務部經理：目前集團的每個分、子公司都設置了財務部，財務共享服務中心建成后，集團的財務管理職能需要重新在集團分子公司、集團財務管理部、財務共享服務中心之間進行分配，其中集團總部的財務管理部門應主要承擔集團范圍的財務核算職能。
(2)運營部經理：建設財務共享服務中心需要將財務人員物理地集中在一起，具體辦公地點的選擇需要綜合考慮人力成本、房租成本、政策環境、教育資源等因素。
(3)技術部經理：為使財務系統和相關業務系統與再造后的業務流程相匹配，需要新建或升級會計核算系統、電子會計檔案等核心子系統，實現信息高效、完整、準確的傳遞，減少實務傳遞的工作量，提高工作效率。
(4)生產部經理：建議建立業務和財務交叉培訓機制，業務人員參加財務培訓，財務人員參加業務培訓，幫助生產人員理解財務的核心概念，幫助財會人員理解業務的基本流程和關鍵指標，減少雙方的信息不對稱，降低溝通成本和試錯成本。
(5)總經理：①按照確定控制目標(或標準)，衡量控制結果，分析差異，采取補救或改善措施的程序執行內部控制;②審計委員負責審查企業內部控制的設計，領導開展內部控制自我評價，并對內部控制的建立健全和有效實施負責。
(6)總會計師：委托會計師事務所為甲公司提供年度內部控制審計服務。由于內部控制審計是外部評價，因此注冊會計師在實施審計的過程中不可以利用企業內部審計人員、內部控制評價人員和其他相關人員的工作從而減少本應由注冊會計師執行的工作，并應當對財務報告內部控制有效性和非財務報告內部控制有效性發表審計意見。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據資料(1)，指出財務部經理的發言是否恰當，如不恰當，簡要說明理由。
2.根據資料(1)~(3)，指出運營部經理和技術部經理的發言體現的財務共享服務的實現路徑。
3.根據資料(4)，指出生產部經理的發言體現的業財融合的途徑。
4.根據資料(5)，分別指出其是否存在不當之處，如存在不當之處，簡要說明理由。
5.根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，指出資料(6)中存在的不當之處，并簡要說明理由。
【正確答案】
1、不恰當。
理由：集團總部的財務管理部門應將精力集中在政策規范制定、管理會計、投融資、稅務籌劃、內部稽核等職能上。
或：財務共享服務中心主要承擔集團范圍的財務核算職能。
2、①調整財務部門的職能分配;②確定財務共享服務中心選址;③完善信息系統建設。
3、加強交叉培訓與教育。
4、(1)存在不當之處。
理由：內部控制程序一般包括：確定控制目標(或標準)，衡量控制結果，分析差異，采取補救或改善措施，綜合檢查評價。
或：缺少了綜合檢查評價程序。
(2)存在不當之處。
理由：董事會負責內部控制的建立健全和有效實施。
5、不當之處一：注冊會計師在實施審計的過程中不可以利用企業內部審計人員、內部控制評價人員和其他相關人員的工作。
理由：在實施內部控制審計過程中，注冊會計師可以根據實際情況對企業內部控制評價工作進行評估，判斷是否利用企業內部審計人員、內部控制評價人員和其他相關人員的工作以及可利用程度，從而相應減少本應由注冊會計師執行的工作。
不當之處二：對財務報告內部控制有效性和非財務報告內部控制有效性發表審計意見。
理由：內部控制審計由注冊會計師進行，僅對財務報告內部控制的有效性發表意見。
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