2024年高級會計師考試案例分析6月13日
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甲集團是一家從事電腦及手機等產品生產、銷售業務的上市公司。2023年5月，甲集團召開了優化風險管理和內部控制體系的專題研討會，就公司的風險管理和內部控制的情況進行了討論，會議有關內容摘要如下：
(1)明確風險管理目標。風險的發生會影響企業實現其戰略目標，因此應在確定公司風險偏好的基礎上，采取相應的控制措施，將企業的總體風險和主要風險消除。
(2)設置風險偏好和風險容忍度。風險偏好是指企業愿意承擔的風險及相應的風險水平，風險容忍度應在風險偏好的基礎上，設定風險管理目標值的可容忍波動范圍；風險容忍度應盡可能用定性表示。
(3)風險的識別與應對。①隨著技術的發展、生產效率的提升和競爭的加劇，電腦及手機等電子產品的價格不斷下降，甲公司銷售產品的價格也在不斷下降。為保持收入的增長，甲公司采取了賒銷的方式，以提高公司產品的銷量；
②由于電子配件產品的質量問題，導致其供應的手機產品發生爆炸事故，給消費者造成了人身傷害，消費者就有關賠償問題對甲公司提起了訴訟，甲公司對受到傷害的消費者予以經濟補償。為防止類似事件的再次發生，甲公司提高了生產環節各流程的檢測頻率和檢驗標準，對出廠產品進行更為嚴格的把控；
③公司的配件產品遠銷海外各國，與這些國家企業的交易普遍以美元作為交易結算的貨幣，但由于匯率的波動使得公司的收益也不斷變化。甲公司計劃采用購買金融衍生品的方式，以應對匯率變動帶來的損失；
④公司在全國各地建有存放產成品的倉庫，未避免沿海地區發生海嘯等自然災害給產品造成損失，公司為處于危險地帶的倉庫產品投保。
(4)完善風險管理組織職能體系。明確風險管理組織架構及各自職責是開展全面風險管理的必要條件。風險管理部門應定期對各職能部門和業務部門的風險管理實施情況和有效性進行考核，形成考核結論并出具考核報告，及時對外披露。
(5)強化自我評價。企業董事會或類似權力機構應當定期對公司內部控制設計的有效性進行全面評價、形成評價結論、出具評價報告。
(6)加強外部審計。①委托A會計師事務所實施年度內部控制審計工作，A會計師事務所表明將按照計劃審計工作、實施審計工作、評價控制缺陷的程序進行審計；
②A會計師事務所認為如果企業按照內部控制有關法律法規以及企業內部控制制度的要求，在所有重大方面建立并實施有效的內部控制則應發表無保留審計意見，這是該類型審計意見判斷的唯一標準；
③A會計師事務所在審計過程中發現甲公司的境外子公司M公司存在串謀舞弊的跡象，可能導致集團層面的財務報表產生重大錯報。M公司對注冊會計師申請商務工作簽證未給予必要協助，致使注冊會計師無法按計劃進行現場審計，且不配合注冊會計師執行替代程序。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據資料(1)，指出其是否存在不當之處，若存在不當之處，簡要說明理由。
2.根據資料(2)和(4)，指出其是否存在不當之處，若存在不當之處，簡要說明理由。
3.根據資料(3)中的第②項和第③項，從能否給企業帶來盈利等機會的角度，指出甲公司面臨的風險類型。
4.根據資料(3)中的第①至④項，指出甲公司采取的風險策略的具體類型，并分別說明理由。
5.根據資料(5)和資料(6)中的第①項和第②項，指出其是否存在不當之處，若存在不當之處，簡要說明理由。
6.根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，針對資料(6)中的第③項，指出A會計師事務所出具內部控制審計報告時應發表審計意見的類型，簡要說明理由。
【正確答案】
1、存在不當之處。
理由：風險管理目標是在確定企業風險偏好的基礎上，將企業的總體風險和主要風險控制在企業風險容忍度范圍之內。
2、(1)存在不當之處。
理由：風險容忍度應盡可能用定量表示。
(2)存在不當之處。
理由：風險管理部門應定期對各職能部門和業務部門的風險管理實施情況和有效性進行考核，形成考核結論并出具考核報告，及時報送企業管理層和績效管理部門。
3、(1)純粹風險。
(2)機會風險。
4、(1)風險降低中的風險轉換。
理由：企業通過戰略調整等手段將企業面臨的風險轉換成另一種風險，使得總體風險在一定程度上降低。
或：采用賒銷的方式，提高產品銷量，將產品賣不出去的風險轉換為賬款無法回收的風險。
(2)①風險承受。
理由：企業對所面臨的風險采取接受的態度從而承擔風險帶來的后果。
或：甲公司對受到爆炸事故傷害的消費者予以經濟補償。
②風險降低中的風險控制。
理由：控制風險事件發生的動因、環境、條件等，來達到減輕風險事件發生時的損失或降低風險事件發生概率的目的。
或：通過提高產品檢測頻率和檢驗標準，控制風險發生的可能性。
(3)風險分擔中的風險對沖。
理由：采取各種手段，引入多個風險因素或承擔多個風險，使得這些風險能夠互相對沖，也就是使這些風險的影響相互抵消。
或：采用購買金融衍生品的方式，來對沖匯率變動的風險。
(4)風險分擔中的風險轉移。
理由：企業通過合同將風險轉移到第三方，企業對轉移后的風險不再擁有所有權。
或：公司為處于危險地帶的倉庫產品投保。
5、(1)存在不當之處。
理由：內部控制評價是對內部控制整體有效性(包括內部控制設計有效性和內部控制運行有效性)發表意見并出具結論。
(2)存在不當之處。
理由：內部控制審計的程序包括計劃審計工作、實施審計工作、評價控制缺陷、完成審計工作。
(3)存在不當之處。
理由：發表無保留審計意見必須同時符合兩個條件：①企業按照內部控制有關法律法規以及企業內部控制制度的要求，在所有重大方面建立并實施有效的內部控制;②注冊會計師按照有關內部控制審計準則的要求計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制。
6、無法表示意見。
理由：注冊會計師審計范圍受到限制的，應當解除業務約定或出具無法表示意見的內部控制審計報告，在報告中指明審計范圍受到限制，無法對內部控制有效性發表意見。
說明：以上內容選自東奧名師授課題庫。本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習參考，禁止任何形式的轉載。祝大家高級會計師考試輕松過關。
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