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【案例分析題】

甲公司為一家在上海證券交易所上市的企業(yè)，成立于2013年，主要從事能源的開發(fā)、生產(chǎn)與銷售，所需原材料X主要依賴于國外進口，產(chǎn)品主要在國內(nèi)市場銷售。2023年度發(fā)生下列交易與事項。

(1)2023年5月，甲公司投資部門分析認為，未來新能源汽車行業(yè)前景廣闊，該行業(yè)境內(nèi)上市的 A公司股票價格處在歷史低位，具有較好投資價值。2023年5月18日，甲公司按照公司投資審批程序，通過上海股票交易系統(tǒng)首次購入A公司股票200萬股，平均成交價格50元/股，成交金額共 10000萬元，另發(fā)生與之相關(guān)的交易費用100萬元，購入A公司股票后，甲公司對A公司不能實施控制、共同控制、也不具備重大影響。會計人員初始投資分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，以10100萬元作為初始入賬金額。

(2)甲公司購買W公司發(fā)行的一批可轉(zhuǎn)換公司債券，并將該批可轉(zhuǎn)換公司債券作為一個整體進行評估，其不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征，在初始計量時，會計人員將該批可轉(zhuǎn)換公司債券分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

(3)2023年10月9日，甲公司經(jīng)批準按面值對外發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，面值總額10億元，期限3年，票面年利率低于當(dāng)日發(fā)行的不含轉(zhuǎn)換權(quán)的類似債券票面年利率，并發(fā)生與該可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行相關(guān)的交易費用(金額達到重要性水平)。該可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換條款約定，持有方可于該可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行2年后，以固定轉(zhuǎn)股價轉(zhuǎn)換取得甲公司發(fā)行在外普通股。甲公司在發(fā)行工作結(jié)束后，對該可轉(zhuǎn)換債券進行了會計處理。

(4)面對原材料X價格總體上漲的趨勢，甲公司董事會決定通過境外衍生品市場開展套期保值業(yè)務(wù)，以有效鎖定原材料X的采購價格，并責(zé)成公司經(jīng)理層做好相關(guān)準備工作。甲公司在此次會議上做出以下相應(yīng)處理：第一，鑒于企業(yè)會計準則要求采用公允價值計量衍生品投資，而公司目前尚無這方面技術(shù)力量，因此有關(guān)業(yè)務(wù)只作表外批量，待結(jié)清時再記入表內(nèi);第二，鑒于公司開展套期保值業(yè)務(wù)主要目的是鎖定原材料X的采購價格，因此，應(yīng)當(dāng)作為公允價值套期，并在符合企業(yè)會計準則規(guī)定條件的基礎(chǔ)上采用套期保值會計方法進行處理。

(5)甲公司假設(shè)實行股票期權(quán)激勵計劃時，股票期權(quán)行權(quán)價格應(yīng)按照下列價格的平均值確定：股權(quán)激勵計劃草案公布前一個交易日的公司標的股票收盤價;股權(quán)激勵計劃草案公布前30個交易日內(nèi)的公司標的股票平均收盤價。

(6)甲公司如果實施股票期權(quán)激勵計劃，應(yīng)按以下原則進行會計處理：在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照股票期權(quán)在授予日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，同時計入應(yīng)付職工薪酬。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料(1)和(2)，逐項判斷甲公司的會計處理是否存在不當(dāng)之處;如存在不當(dāng)之處，指出不當(dāng)之處并說明理由。

2.根據(jù)資料(3)，說明甲公司在初始計量時，應(yīng)如何確定該可轉(zhuǎn)換債券所含負債和權(quán)益成分的價值，并說明相關(guān)交易費用分配應(yīng)采用的方法。

3.根據(jù)資料(4)，判斷甲公司上述的處理是否正確;如不正確，請指出正確的處理。

4.逐項判斷甲公司資料(5)至(6)項內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處;對存在不當(dāng)之處的，分別說明理由。

【正確答案】

1、事項(1)存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：以10100萬元作為初始入賬金額。

理由：初始投資分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)以成交價10000萬元作為初始入賬金額，并將100萬元交易費用計入當(dāng)期損益。

事項(2)存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：可轉(zhuǎn)換公司債券分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

理由：可轉(zhuǎn)換公司債券應(yīng)分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

2、在初始計量時，應(yīng)將可轉(zhuǎn)換債券負債部分的合同現(xiàn)金流量按發(fā)行當(dāng)日不含轉(zhuǎn)換權(quán)的類似債券的利率進行折現(xiàn)，將該折現(xiàn)值(即公允價值)作為負債成分的價值 [或：采用公允價值確定負債成分的價值] 。將可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行收入(可轉(zhuǎn)換債券整體的公允價值)與該負債公允價值之間的差額作為權(quán)益成分的價值。

將交易費用根據(jù)負債和權(quán)益工具成分的相對公允價值[或：價值]比例在負債部分和權(quán)益部分之間進行分配。

3、處理不正確。

正確的處理：衍生品投資屬于金融工具，應(yīng)當(dāng)采用公允價值計量，并在表內(nèi)列示;開展套期保值業(yè)務(wù)主要目的是鎖定原材料X的采購價格，屬于對預(yù)期交易進行套期保值，應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金流量套期。

4、資料(5)存在不當(dāng)之處。

理由：行權(quán)價格不得低于股票票面金額，且原則上不得低于下列兩個價格的較高者：(1)股權(quán)激勵計劃草案公布前一個交易日的公司股票交易均價;(2)股權(quán)激勵計劃草案公布前20個交易日、60個交易日或者120個交易日的公司股票交易均價之一。

資料(6)存在不當(dāng)之處。

理由：在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，應(yīng)以可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照股票期權(quán)在授予日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，同時計入資本公積。

【點評】主要考核金融資產(chǎn)的分類和計量、復(fù)合金融工具、套期會計、股權(quán)激勵相關(guān)知識點。

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