2020年高級會計師考試案例分析6.17

來源：東奧會計在線責編：zhangfan2020-06-17 11:06:54

路就在腳下，你雖然無力改變終點，但是卻能決定腳踏出的方向。2020年高級會計師考試時間是9月6日，請同學們好好把握時間進行學習！案例分析題小編已為大家整理，快來做題吧！

【案例分析題】

甲公司為一家在上海證券交易所上市的企業，主要從事電網調度、變電站、工業控制等自動化產品的研究、生產與銷售。2019年，甲公司發生的與投資業務相關的資料如下：

(1)甲公司在銷售中通常會給予客戶一定期間的信用期。為了盤活存量資產，提高資金使用效率，甲公司與銀行簽訂應收賬款無追索權保理協議，銀行向甲公司一次性授信10億元人民幣，甲公司可以在需要時隨時向銀行出售應收賬款。歷史上甲公司頻繁向銀行出售應收賬款，且出售金額重大，上述出售滿足金融資產終止確認的規定。

(2)甲公司持有一項具有較高信用質量的債券投資組合，其預期將收取該債券組合相應的合同現金流量。但是，按照甲公司既定的對外投資管理政策，如果該債券組合中的某債券的評級跌至特定水平以下且公允價值跌至面值80%以下，甲公司就應通過出售處置該債券組合。

(3)甲公司管理一項股票投資組合，以公允價值進行業績考核，并基于該金融資產的公允價值進行投資決策。該項投資組合的目標將導致金融資產頻繁的出售。

(4)甲公司發行了一項年利率為7%、無固定還款期限、可自主決定是否支付利息的不可累積永續債，其他合同條款如下(假定沒有其他條款導致該工具分類為金融負債)：

①該永續債嵌入了一項看漲期權，允許甲公司在發行第5年及之后以面值回購該永續債。

②如果甲公司在第5年末沒有回購該永續債，則之后的票息率增加至12%(通常稱為“票息遞增”特征)。

③該永續債票息在甲公司向其普通股股東支付股利時必須支付(即“股利推動機制”)。

甲公司根據相應的議事機制能夠自主決定普通股股利的支付;公司發行該永續債之前多年來均支付普通股股利。

(5)2019年4月20日，甲公司綜合考慮相關因素后，判斷其生產產品所需的某原材料的市場價格將在較長時期內持續上漲，甲公司決定對預定3個月后需購入的該原材料采用買入套期保值方式進行套期保值，并與有關方簽訂了相關協議。甲公司開展的該套期保值業務符合《企業會計準則第24號——套期會計》有關套期保值會計方法的運用條件。

據此，甲公司將該套期保值業務劃分為公允價值套期進行會計處理。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據資料(1)，判斷甲公司對該應收賬款應如何進行分類，并簡要說明理由。

2.根據資料(2)，判斷甲公司對該債券組合應如何進行分類，并簡要說明理由。

3.根據資料(3)，判斷甲公司對該股票投資組合應如何進行分類，并簡要說明理由。

4.根據資料(4)，判斷該永續債應作為權益工具還是金融負債，并簡要說明理由。

5.根據資料(5)，判斷甲公司所作的會計處理是否正確;如不正確，指出正確的會計處理。

案例分析

【正確答案】

1、正確答案 :

甲公司該應收賬款應分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。

理由：甲公司該應收賬款的業務模式符合“既以收取合同現金流量為目標又以出售該金融資產為目標”，且該應收賬款符合本金加利息的合同現金流量特征，因此應當分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。

2、正確答案 :

甲公司該債券組合應分類為以攤余成本計量的金融資產。

理由：甲公司的業務模式雖然要求債券組合在特定觸發事件發生時予以出售，但甲公司將該業務視為持有資產以收取合同現金流量仍是適當的。因為出售該債券組合中的某債券不會經常發生，而只是在特定債券的信用質量發生重大惡化的情況下為了止損才會發生，其不會影響該債券組合的合同現金流量特征。

3、正確答案 :

甲公司該股票投資組合應分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

理由：該項股票投資組合是在公允價值基礎上進行管理和業績評價，因此不符合收取合同現金流量的特征，也不符合既以收取合同現金流量又以出售金融資產為目標的合同安排。甲公司主要考慮其交易性的公允價值變動賺取差價，應將其作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產核算。

4、正確答案 :

該不可累積永續債應整體作為權益工具核算。

理由：盡管甲公司多年來均支付普通股股利，但由于甲公司能夠根據相應的議事機制自主決定普通股股利的支付，并進而影響永續債利息的支付，對甲公司而言，該永續債并未形成支付現金或其他金融資產的合同義務;盡管甲公司有可能在第5年末行使其回購權，但是甲公司并沒有回購的合同義務，如果沒有其他情形導致該工具被分類為金融負債，則該永續債應整體被分類為權益工具。同時，雖然合同中存在利率跳升安排，但該安排也不構成企業無法避免的支付義務。

5、正確答案 :

資料(5)的會計處理不正確。

正確的會計處理：對預定3個月后需購入的原材料采用買入套期保值，是對極可能發生的相關價格風險引起的現金流量變動風險敞口進行的套期，應作為現金流量套期。

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