問題來源：
（3）會計處理
①與資產相關的政府補助
核算方法 | 與日常活動相關 |
總額法 | 收到：借：銀行存款 貸：遞延收益 分攤：資產計提折舊 借：管理費用等 貸：累計折舊 同時：按資產使用壽命，分期計入“其他收益”或“營業外收入“ 。借：遞延收益 貸：營業外收入（其他收益） |
凈額法 | 沖減資產賬面價值 |
②與收益相關的政府補助
核算方法 | 補償已經發生的 | 補償以后期間將要發生的 |
總額法 | 收到： 借：銀行存款 貸：營業外收入（或其他收益） | 收到：借：銀行存款 貸 ：遞延收益 發生相關成本費用時： 借：遞延收益 貸：營業外收入（或其他收益） |
凈額法 | 直接沖減相關成本、費用 借：銀行存款 貸：管理費用等 | 收到時 借：銀行存款 貸：遞延收益 確認相關成本費用的同時，沖減相關成本、費用 借：管理費用 貸：應付職工薪酬 借：遞延收益 貸：管理費用 |
（4）
案例1
【會計處理】
無論該公司采用總額法核算還是凈額法核算，賬務處理均如下：
借：銀行存款 80 0000
貸：遞延收益 80 0000
【所得稅處理】
A105020 未按權責發生制確認收入納稅調整明細表（2024年 單位：元） | |||||||
行次 | 項 目 | 合同金額（交易金額） | 賬載金額 | 稅收金額 | 納稅調整金額 | ||
本年 | 累計 | 本年 | 累計 | ||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6（4-2） | ||
9 | 三、政府補助遞延收入（10+11+12） | 800000 | 0 | 0 | 800000 | 800000 | 800000 |
10 | （一）與收益相關的政府補助 | 800000 | 0 | 0 | 800000 | 800000 | 800000 |
11 | （二）與資產相關的政府補助 | ||||||
12 | （三）其他 | ||||||
14 | 合計（1+5+9+13） | 800000 | 0 | 0 | 800000 | 800000 | 800000 |
接上例，假設2025年用此補助發放管理人員工資35萬元，該企業如何進行財稅處理？
核算方法 | 補償以后期間將要發生的 |
總額法 | 發生相關成本費用時： 借：遞延收益 35 0000 貸：營業外收入（或其他收益）35 0000 有稅會差異！ |
凈額法 | 確認相關成本費用的同時，沖減相關成本、費用： 借：管理費用 35 0000 貸：應付職工薪酬 35 0000 借：遞延收益 35 0000 無稅會差異！ 貸：管理費用 35 0000 |
【所得稅處理-總額法稅會差異調整】
A105020 未按權責發生制確認收入納稅調整明細表（2025年 單位：元） | |||||||
行次 | 項 目 | 合同金額（交易金額） | 賬載金額 | 稅收金額 | 納稅調整金額 | ||
本年 | 累計 | 本年 | 累計 | ||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6（4-2） | ||
9 | 三、政府補助遞延收入（10+11+12） | 800000 | 350000 | 350000 | 0 | 800000 | -350000 |
10 | （一）與收益相關的政府補助 | 800000 | 350000 | 350000 | 0 | 800000 | -350000 |
11 | （二）與資產相關的政府補助 | ||||||
12 | （三）其他 | ||||||
14 | 合計（1+5+9+13） | 800000 | 350000 | 350000 | 0 | 800000 | -350000 |
案例2
【會計處理】
無論該公司采用總額法核算還是凈額法核算，賬務處理均如下：
借：銀行存款 80 0000
貸：遞延收益 80 0000
A105040 2024專項用途財政性資金納稅調整明細表 | ||||||||||
行次 | 項目 | 取得年度 | 財政性資金 | 其中：符合不征稅收入條件的財政性資金 | 本年支出情況 | 本年結余情況 | ||||
金額 | 其中：計入本年損益的金額 | 支出金額 | 其中：費用化支出金額 | 結余金額 | 其中：上繳財政金額 | 應計入本年應稅收入金額 | ||||
1 | 2 | 3 | 4 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | ||
6 | 本 年 | 2024 | 800,000.00 | 800,000.00 | 800,000.00 | |||||
7 | 合計（1+2+…+6） | * | 800,000.00 | 800,000.00 | - | - | - | 800,000.00 | - | - |
接案例2，假設2025年用此補助發放管理人員工資35萬元，該企業如何進行財稅處理？
核算方法 | 補償以后期間將要發生的 |
總額法 | 發生相關成本費用時： 借：遞延收益 35 0000 貸：營業外收入（或其他收益）35 0000 有稅會差異！ |
凈額法 | 確認相關成本費用的同時，沖減相關成本、費用： 借：管理費用 35 0000 貸：應付職工薪酬 35 0000 借：遞延收益 35 0000 無稅會差異！ 貸：管理費用 35 0000 |
【所得稅處理-總額法稅會差異調整】
A105040 2025專項用途財政性資金納稅調整明細表 | ||||||||||
行次 | 項目 | 取得年度 | 財政性資金 | 其中：符合不征稅收入條件的財政性資金 | 本年支出情況 | 本年結余情況 | ||||
金額 | 其中：計入本年損益的金額 | 支出金額 | 其中：費用化支出金額 | 結余金額 | 其中：上繳財政金額 | 應計入本年應稅收入金額 | ||||
1 | 2 | 3 | 4 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | ||
5 | 前一年度 | 2024 | 800,000.00 | 800,000.00 | ||||||
6 | 本 年 | 2025 | 350,000.00 | 350,000.00 | -350,000.00 | |||||
7 | 合計（1+2+…+6） | * | 800,000.00 | - | 350,000.00 | 350,000.00 | - | 450,000.00 | - | - |
A105000 納稅調整項目明細表 單位：元 | |||||
行次 | 項 目 | 賬載金額 | 稅收金額 | 調增金額 | 調減金額 |
1 | 2 | 3 | 4 | ||
1 | 一、收入類調整項目（2+3+…8+10+11） | * | * | - | |
8 | （七）不征稅收入 | * | * | ||
9 | 其中：專項用途財政性資金（填寫A105040） | * | * | - | 350,000.00 |
46 | 合計（1+12+31+36+44+45） | * | * | 350,000.00 | |
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蘇老師
2025-04-18 10:10:31 268人瀏覽
同學您好，與資產相關的政府補助若作為應稅收入處理，將產生以下稅會差異：
一、收入確認時點差異
- ?會計處理?
會計上按權責發生制分期確認收入，通常根據資產使用壽命分攤至各期（如遞延收益分期結轉至其他收益）?。 - ?稅務處理?
稅法按收付實現制處理，收到補助當期全額計入應稅收入，需在匯算清繳時通過《A105020未按權責發生制確認收入納稅調整明細表》調增應納稅所得額?。
?示例?：
企業2025年1月收到100萬元補助用于購買設備（資產使用壽命10年），會計上每年確認10萬元收入，但稅法要求2025年全額確認100萬元應稅收入，需納稅調增90萬元?24。
二、資產折舊/攤銷處理差異
- ?會計處理?
資產按歷史成本（不含補助）計提折舊，或采用凈額法直接沖減資產賬面價值?。 - ?稅務處理?
計稅基礎包含應稅補助金額，導致折舊總額高于會計處理，需在資產使用期間逐年調整?。
?示例?：
設備購置價500萬元（含100萬元應稅補助），會計按400萬元計提折舊（年折舊40萬元），稅法按500萬元計提折舊（年折舊50萬元），每年納稅調減10萬元?。
三、申報調整規則
- ?收入調整?
在匯算清繳時填報《A105020表》，對會計分期確認與稅務一次性確認的差額進行調增?。 - ?折舊調整?
通過《A105080資產折舊、攤銷及納稅調整明細表》調增/調減各年度折舊差異?。
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