公益事業(yè)的捐贈的扣除
捐贈額不超過其應納稅所得額30%的部分據(jù)實扣除，那首先要把應納稅所得額算出來才能*30%，但是捐贈額不超過30%可以扣除的部分本身不也包含在應納稅所得額的公式里的嗎，怎么在不超過30%的部分扣除？
比方說：應納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-各種各樣可以扣除的項目（比如：工資、基本保險費、三項經(jīng)費）-捐贈額（限額應納稅所得額*30%或不超過部分據(jù)實扣除）
那么捐贈額到底怎么算出來
問題來源：
考點16：經(jīng)營所得應納稅所得額的扣除項目（大綱要求：掌握）（★★）
1.不得扣除的項目
（1）個人所得稅稅款；
（2）稅收滯納金；
（3）罰金、罰款和被沒收財物的損失；
（4）不符合扣除規(guī)定的捐贈支出；
（5）贊助支出；
（6）用于個人和家庭的支出；
（7）與取得生產(chǎn)經(jīng)營收入無關(guān)的其他支出；
（8）國家稅務總局規(guī)定不準扣除的支出（例如，未經(jīng)核準計提的各種準備金）。
2.與人員薪酬直接相關(guān)的扣除項目
項目要點 | 項目具體描述 | 稅務處理 | |
工資 | 個體工商戶實際支付給從業(yè)人員的、合理的工資薪金支出 | 準予扣除 | |
個體工商戶業(yè)主的工資薪金支出 | 不得稅前扣除 | ||
業(yè)主的“生計費” | （1）同時取得綜合所得和經(jīng)營所得的納稅人，可在綜合所得或經(jīng)營所得中申報減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除，但不得重復申報減除 （2）投資者興辦2個或2個以上企業(yè)的，其投資者個人費用扣除標準由投資者選擇在其中一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除 | ||
基本社會保險費和住房公積金 | 個體工商戶按照有關(guān)規(guī)定為其業(yè)主和從業(yè)人員繳納的基本社會保險費和住房公積金 | 準予扣除 | |
補充社會 保險費 | 個體工商戶為從業(yè)人員繳納的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費 | 分別在不超過從業(yè)人員工資總額5%標準內(nèi)的部分據(jù)實扣除；超過部分，不得扣除 | |
提示查賬征收的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的扣除項目比照個體工商戶經(jīng)營所得應納稅所得額計算的具體規(guī)定確定。
續(xù)表2
項目要點 | 項目具體描述 | 稅務處理 |
補充社會 保險費 | 個體工商戶業(yè)主本人繳納的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費 | 以當?shù)兀ǖ丶壥校┥夏甓壬鐣骄べY的3倍為計算基數(shù)，分別在不超過該計算基數(shù)5%標準內(nèi)的部分據(jù)實扣除；超過部分，不得扣除 |
續(xù)表3
項目要點 | 項目具體描述 | 稅務處理 |
商業(yè) 保險費 | 個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資人和合伙企業(yè)個人合伙人自行購買符合條件的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的 | 在不超過2400元/年的標準內(nèi)據(jù)實扣除；1年內(nèi)保費金額超過2400元的部分，不得在個人所得稅前扣除 |
個體工商戶依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種從業(yè)人員支付的人身安全保險費和財政部、國家稅務總局規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費 | 準予扣除 |
續(xù)表4
項目要點 | 項目具體描述 | 稅務處理 |
商業(yè)保險費 | 其他為個體工商戶業(yè)主本人或者為從業(yè)人員支付的商業(yè)保險費 | 不得扣除 |
三項經(jīng)費 | 個體工商戶向當?shù)毓M織撥繳的工會經(jīng)費、實際發(fā)生的職工福利費支出、職工教育經(jīng)費支出 | 分別在工資薪金總額的2%、14%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除；職工教育經(jīng)費的實際發(fā)生數(shù)額超出規(guī)定比例當期不能扣除的數(shù)額，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 |
提示職工教育經(jīng)費的扣除限額：
（1）企業(yè)所得稅：工資薪金總額×8%；
（2）個人所得稅：工資薪金總額×2.5%。
續(xù)表5
項目要點 | 項目具體描述 | 稅務處理 |
三項經(jīng)費 | 個體工商戶業(yè)主本人向當?shù)毓M織繳納的工會經(jīng)費、實際發(fā)生的職工福利費支出、職工教育經(jīng)費支出 | 以當?shù)兀ǖ丶壥校┥夏甓壬鐣骄べY的3倍為計算基數(shù)，在規(guī)定比例內(nèi)據(jù)實扣除 |
代負稅款 | 個體工商戶代其從業(yè)人員或者他人負擔的稅款 | 不得稅前扣除 |
勞保支出 | 個體工商戶發(fā)生的合理的勞動保護支出 | 準予扣除 |
3.與生產(chǎn)經(jīng)營直接相關(guān)的扣除項目
扣除項目 | 稅務處理 | |
生產(chǎn)經(jīng)營費用與個人、家庭費用 | 分別核算 | 生產(chǎn)經(jīng)營費用據(jù)實扣除 |
難以分清 | 按難以分清費用金額的40%扣除 | |
虧損 | 可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后5年內(nèi)彌補 | |
不需要資本化的借款費用 | 據(jù)實扣除 | |
利息支出 | 向金融企業(yè)借款 | 據(jù)實扣除 |
向非金融企業(yè)或個人借款 | 在按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額內(nèi)扣除 | |
續(xù)表1
扣除項目 | 稅務處理 |
業(yè)務招待費 | 限額1：實際發(fā)生額的60% 限額2：當年銷售（營業(yè)）收入的5‰ 取較小者作為扣除限額 |
廣告費和業(yè)務宣傳費 | 不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可以據(jù)實扣除；超過部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)扣除 |
攤位費、行政性收費、協(xié)會會費 | 據(jù)實扣除 |
財產(chǎn)保險費 | 據(jù)實扣除 |
提示1“廣宣費”扣除限額：
（1）企業(yè)所得稅：銷售（營業(yè)）收入×15%或者30%；
（2）個人所得稅：銷售（營業(yè)）收入×15%。
續(xù)表2
扣除項目 | 稅務處理 |
個體工商戶通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈 | 捐贈額不超過其應納稅所得額30%的部分可以據(jù)實扣除（可以全額在個人所得稅前扣除的捐贈支出項目，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行） |
個體工商戶直接對受益人的捐贈 | 不得扣除 |
新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的研究開發(fā)費用 | 準予當期直接扣除 |
提示2研發(fā)費用：
（1）企業(yè)所得稅：加計扣除；
（2）個人所得稅：據(jù)實扣除。
續(xù)表3
扣除項目 | 稅務處理 |
損失 | 以減除責任人賠償和保險賠款后的余額，參照有關(guān)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的規(guī)定扣除 |
案例中國居民錢某是境內(nèi)A合伙企業(yè)的個人合伙人之一，按照合伙協(xié)議的約定，錢某的損益分配、分擔比例為40%。A合伙企業(yè)財務人員核算的2023年度收入總額800000元，發(fā)生成本、費用以及損失300000元。經(jīng)稅務機關(guān)工作人員核查前述費用中減除了一項行政罰款20000元。無其他納稅調(diào)整項目。已知，錢某選擇在綜合所得中減除費用60000元、專項扣除和專項附加扣除；個人所得稅稅率表（經(jīng)營所得適用）。
個人所得稅稅率表
（經(jīng)營所得適用）
級數(shù) | 全年應納稅所得額 | 稅率（%） | 速算扣除數(shù)（元） |
1 | 不超過30000元的部分 | 5 | 0 |
2 | 超過30000元至90000元的部分 | 10 | 1500 |
3 | 超過90000元至300000元的部分 | 20 | 10500 |
4 | 超過300000元至500000元的部分 | 30 | 40500 |
5 | 超過500000元的部分 | 35 | 65500 |
分析（1）行政罰款在個人所得稅前不得扣除，應當納稅調(diào)增處理。
（2）錢某2023年度經(jīng)營所得的應納稅所得額
=（收入總額800000-成本、費用以及損失300000+納稅調(diào)增額20000）×錢某的分配比例40%
=208000（元）。
（3）以應納稅所得額“208000元”查找稅率表，適用稅率20%，速算扣除數(shù)10500元。
（4）錢某2023年度經(jīng)營所得的應納稅額
=應納稅所得額208000×稅率20%-速算扣除數(shù)10500
=31100（元）。
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劉老師
2024-04-01 11:38:38 921人瀏覽
哈嘍！努力學習的小天使：
不是這樣計算。先計算不考慮這個捐贈，此時的應納稅所得額，是多少。
此時應納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-各種各樣可以扣除的項目，
然后再用這個應納稅所得額乘以30%得到捐贈的限額，能扣除的金額是實際捐贈的支持和限額中較小的金額
最后的應納稅所得額=之前的應納稅所得額-這個較小的金額。
然后用這個最后的應納稅所得額計稅。
每個努力學習的小天使都會有收獲的，加油！
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