1.控制測試是指用于評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性的審計程序。

【對比】“了解內(nèi)部控制”包含兩層含義：

一是評價控制的設(shè)計；

二是確定控制是否得到執(zhí)行。

2.在測試控制運行的有效性時，注冊會計師應(yīng)當從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運行的審計證據(jù)：

（1）控制在所審計期間的相關(guān)時點是如何運行的；

（2）控制是否得到一貫執(zhí)行；

（3）控制由誰或以何種方式執(zhí)行。

3.控制運行有效性強調(diào)的是控制能夠在各個不同時點按照既定設(shè)計得以一貫執(zhí)行。

4.“得到執(zhí)行”和“有效運行”的區(qū)別

（1）在了解控制是否得到執(zhí)行時，注冊會計師只需抽取少量的交易進行檢查或觀察某幾個時點。

（2）在測試控制運行的有效性時，注冊會計師需要抽取足夠數(shù)量的交易進行檢查或?qū)Χ鄠€不同時點進行觀察

舉例：某被審計單位針對銷售收入和銷售費用的業(yè)績評價控制如下：財務(wù)經(jīng)理每月審核實際銷售收入(按產(chǎn)品細分)和銷售費用(按費用項目細分)，并與預(yù)算數(shù)和上年間期數(shù)比較，對于差異金額超過5%的項目進行分析并編制分析報告；銷售經(jīng)理審閱該報告并采取適當跟進措施。注冊會計師抽查了最近3個月的分析報告，并看到上述管理人員在報告上簽字確認，證明該控制已經(jīng)得到執(zhí)行。

然而，注冊會計師在與銷售經(jīng)理的討論中發(fā)現(xiàn)他對分析報告中明顯異常的數(shù)據(jù)并不了解其原因，也無法作出合理解釋，從而顯示該控制并未得到有效的運行。

5.“得到執(zhí)行”和“有效運行”的聯(lián)系

（1）為評價控制設(shè)計和確定控制是否得到執(zhí)行而實施的某些風(fēng)險評估程序并非專為控制測試而設(shè)計，但可能提供有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師可以考慮在評價控制設(shè)計和獲取其得到執(zhí)行的審計證據(jù)的同時測試控制運行有效性，以提高審計效率

（2）例如，被審計單位可能采用預(yù)算管理制度，以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正與費用有關(guān)的重大錯報風(fēng)險。通過詢問管理層是否編制預(yù)算，觀察管理層對月度預(yù)算費用與實際發(fā)生費用的比較，并檢查預(yù)算金額與實際金額之間的差異報告，注冊會計師可能獲取有關(guān)被審計單位費用預(yù)算管理制度的設(shè)計及其是否得到執(zhí)行的審計證據(jù)，同時也可能獲取相關(guān)制度運行有效性的審計證據(jù)。