存貨

成本與市價孰低原則的應用

成本與市價孰低（LCM）的原則主要指的是，成本或市場規則中的較低者規定，企業必須以較低的成本記錄庫存成本 - 原始成本或其當前市場價格。這種情況通常發生在庫存狀況惡化、過時或市場價格下跌時。當企業長期持有庫存時，該規則更有可能適用，因為隨著持有的時間，會帶來更大的不確定性，進而符合上述條件。成本與市價孰低（LCM）的原則是根據公認會計原則會計框架制定的。

· 如果企業使用后進先出法或零售價格法來報告存貨，則該企業應使用成本與市價孰低法

· 成本與指定的市價（重置成本）進行比較

· （可變現凈值 – 正常毛利） ≤ 重置成本 ≤ 可變現凈值

· 以成本和市價的更低者來報告存貨

LCM與市場中價格上限和價格下限

（可變現凈值 – 正常毛利） ≤ 重置成本 ≤ 可變現凈值

· 價格上限（又稱價格天花板），市價不得大于存貨的可變現凈值。

· 價格下限（又稱價格地板），市價不得低于存貨可變現凈值減去正常加成或毛利得到的金額。

價格天花板（上限）旨在確保不會虛增庫存，或者低估損失，從而避免在未來期間進一步發生損失。價格地板（下限）旨在確保損失不會被高估，庫存不會被低估，從而防止在未來的財務期間里夸大利潤。

某企業在年末時相關的信息如下所示。

成本與市價孰低原則的記錄

差額在當期確認為損失，并在利潤表中列報。

成本與可變現凈值（NRV）孰低原則—準則更新

· 在更新后的準則中，主要的修訂是針對于使用先進先出法（FIFO）或平均成本法進行成本流轉計量的庫存。

· 企業需要采用新準則，并“在采用日期后對存貨進行后續計量”。在向新的準則過渡時，企業可以“在采用后的第一個財年中期和財務年度，披露會計原則變更的性質和原因”。

· 此外，如果公司在之前使用先進先出法或平均成本法時，已經因為庫存成本變化進行了減值，則在采用更新的準則后，減少的金額被重新認定為成本。

· 由于NRV的具體定量是估計值，依然存在很大的不確定性。在隨后的庫存計量產生重大和非正常損失時，財務報表應該予以披露。

成本與可變現凈值孰低法（LCNRV）

· 將存貨的成本與其可變現凈值進行比較

可變現凈值 = 預計售價 – 合理預估的完工、處置和運輸成本

· 應以成本和可變現凈值中更低的金額來報告存貨

· 成本與可變現凈值孰低法避免了以高于存貨可產生現金流的金額來報告存貨的價值

某企業在年末時相關的信息如下所示。

更有可能的考試形式

某企業在年末時相關的信息如下所示。

· 差額在當期確認為損失，并在利潤表中列報。

· 存貨注銷通常會包括在銷貨成本中， 因為它們是持有存貨的一個自然結果， 也是必然是存貨成本的一個部分。

· 但是如果注銷的金額巨大且異常，則此項注銷應記錄在一個損失賬戶中。

以上講義來自MaxCai老師基礎班