營(yíng)改增后建筑業(yè)企業(yè)稅收籌劃
營(yíng)改增后，建筑業(yè)一般納稅人企業(yè)增值稅名義稅率為10%，實(shí)際稅率為9.05%，相比于營(yíng)改增前營(yíng)業(yè)稅率3%而言，稅率上升幅度較大。建筑業(yè)一般納稅人企業(yè)的建筑施工設(shè)備、材料、和建筑施工費(fèi)、租用的動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)雖然可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但建筑業(yè)企業(yè)人工成本所占比重較高，一般為總成本20%-30%左右，如果不做好稅收籌劃，企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)會(huì)顯著升高。
營(yíng)改增可能會(huì)造成建筑業(yè)企業(yè)增值稅稅負(fù)增加
營(yíng)改增后，建筑業(yè)企業(yè)的建筑施工設(shè)備、材料、和建筑施工費(fèi)等采購(gòu)成本可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但建筑企業(yè)的人工成本無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，人工成本在建筑業(yè)工程總成本中所占比例比較高，一般在20%-30%左右，這部分無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的人工成本，可能會(huì)造成建筑業(yè)企業(yè)增值稅總體稅負(fù)增加。
建筑業(yè)企業(yè)特別是小型建筑業(yè)企業(yè)存在大量的零星采購(gòu)，預(yù)算不具體及選擇供應(yīng)商不規(guī)范，導(dǎo)致建筑業(yè)企業(yè)大量的零星采購(gòu)無(wú)法獲得正規(guī)的可抵扣的增值稅發(fā)票。建筑企業(yè)的零星采購(gòu)在工程總成本中所占的比例越高，無(wú)法抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越多，增值稅稅負(fù)也越高。
營(yíng)改增后，建筑企業(yè)購(gòu)入的不動(dòng)產(chǎn)或作為固定資產(chǎn)核算的工程設(shè)備可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但在營(yíng)改增之前，建筑企業(yè)可能就已經(jīng)購(gòu)入了工程施工所需要的必要的不動(dòng)產(chǎn)和工程設(shè)備及其他耐用機(jī)械，這些不動(dòng)產(chǎn)、機(jī)械設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額在營(yíng)改增后無(wú)法抵扣，在短期內(nèi)會(huì)造成建筑企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較小。另外，建筑企業(yè)為了工程項(xiàng)目在營(yíng)改增之前儲(chǔ)備的工程材料也無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這都會(huì)增大企業(yè)的稅負(fù)。
營(yíng)改增打通了增值稅的抵扣鏈條，建筑業(yè)企業(yè)由于其行業(yè)的特殊性質(zhì)，采購(gòu)成本中一部分支出無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票。中小型建筑業(yè)企業(yè)的供應(yīng)商很多為小規(guī)模納稅人甚至很大一部分供應(yīng)商為個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和個(gè)人，對(duì)于這些供應(yīng)商而言，要么無(wú)法提供增值稅專用發(fā)票，要么自己開(kāi)具3%的專票，這就造成建筑業(yè)企業(yè)在采購(gòu)環(huán)節(jié)要么完全沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，要么只可以抵扣3%的進(jìn)項(xiàng)稅額，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍進(jìn)一步縮小，增值稅稅負(fù)增加。
營(yíng)改增后我國(guó)的稅收環(huán)境日趨健全,很多企業(yè)都意識(shí)到了稅費(fèi)籌劃的重要性，但是多數(shù)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中仍然意識(shí)不到營(yíng)改增前后增值稅稅負(fù)對(duì)企業(yè)的影響，對(duì)稅收籌劃重視不夠,。很多情形下，企業(yè)主把逃稅漏稅作為企業(yè)節(jié)約稅款的措施，增大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)也造成企業(yè)財(cái)務(wù)核算無(wú)法準(zhǔn)確反應(yīng)實(shí)際業(yè)務(wù)。也有企業(yè)對(duì)稅收籌劃進(jìn)行片面理解,只注重稅收的顯性影響因素,追求直接減輕稅負(fù)的目標(biāo),而忽視稅收籌劃要從長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅最大化為目的。
建筑業(yè)企業(yè)稅收籌劃的總體思路
單個(gè)建筑業(yè)企業(yè)本身的狀況不盡相同，建筑業(yè)企業(yè)各個(gè)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)容及具體實(shí)施也不盡相同，建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身情況及各個(gè)工程項(xiàng)目的情況具體制度合理的稅收籌劃方案。針對(duì)整個(gè)建筑業(yè)行業(yè)可以以下的思路進(jìn)行總體的稅收籌劃。
1、選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人
營(yíng)改增后，建筑業(yè)一般納稅人的增值稅稅率為10%，建筑業(yè)小規(guī)模納稅人按照簡(jiǎn)易方法征收增值稅，征收率為3%。對(duì)于不同納稅人身份應(yīng)納增值稅計(jì)算方法如下所示：
小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅=工程總造價(jià)(不含稅)×3%
一般納稅人應(yīng)納增值稅=工程總造價(jià)(不含稅)×10%-可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
應(yīng)納增值稅的差額=工程總造價(jià)(不含稅)×7%-可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
企業(yè)應(yīng)針對(duì)每個(gè)具體項(xiàng)目綜合衡量成本采購(gòu)中適用建筑業(yè)增值稅稅率為10%的部分的占比、適用有形動(dòng)產(chǎn)租賃增值稅稅率為16%的部分、適用其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用增值稅稅率為6%的部分，以及人工成本所占的比例。綜合衡量的結(jié)果如果進(jìn)項(xiàng)稅額很少,且年應(yīng)稅銷售額滿足500萬(wàn)元,應(yīng)當(dāng)選擇成為小規(guī)模納稅人。
2、對(duì)不同業(yè)務(wù)是否分開(kāi)核算
建筑業(yè)企業(yè)工程項(xiàng)目涉及不同的稅率，工程項(xiàng)目合同中建筑業(yè)按10%稅率計(jì)算繳納增值稅，動(dòng)產(chǎn)租賃按16%計(jì)算繳納增值稅，材料按16%計(jì)算繳納增值稅，設(shè)計(jì)按6%計(jì)算繳納增值稅。工程項(xiàng)目包含的不同業(yè)務(wù)直接影響建筑企業(yè)的稅負(fù)，與上游企業(yè)簽訂合同時(shí)，最好將稅率較低的設(shè)計(jì)部分分開(kāi)核算，將稅率較高的動(dòng)產(chǎn)租賃與材料采購(gòu)部分統(tǒng)一在建筑工程施工金額之內(nèi)，按10%建筑業(yè)服務(wù)稅率開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。
在采購(gòu)環(huán)節(jié)，應(yīng)將稅率較高的動(dòng)產(chǎn)租賃與材料分開(kāi)簽訂合同，從而提高可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額比例。
3、對(duì)人工成本考慮是否減少或采用外包
人工成本在建筑業(yè)所占的比重較大且不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)該考慮是否減少企業(yè)本身的人工成本支出，比如施工設(shè)備的操作是否可以在設(shè)備租賃中讓出租方配備操作人員，再比如，在采購(gòu)電纜時(shí)是否可以將電纜鋪設(shè)包含在電纜采購(gòu)合同中。減少建筑企業(yè)自身的人工成本支出，可以增加建筑企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
另外，對(duì)技術(shù)含量低的工種可以選擇采購(gòu)勞務(wù)外包或勞務(wù)派遣。營(yíng)改增后，勞務(wù)外包與勞務(wù)派遣可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，勞務(wù)外包和勞務(wù)派遣的稅率分別為10%和6%，可以有力化解人工成本不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額造成稅負(fù)增加的局面。
4、對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行選擇管理
一般納稅人建筑施工企業(yè)選擇供應(yīng)商時(shí)應(yīng)選擇一般納稅人，盡量避免向小規(guī)模納稅人或個(gè)人采購(gòu)，這樣才會(huì)使抵扣鏈條真正打通,實(shí)現(xiàn)充分抵扣,才能實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的整體下降。在工程預(yù)算環(huán)節(jié)做到預(yù)算的具體化，避免零星采購(gòu)的發(fā)生，使可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的材料得到有效控制。
綜上所述，建筑業(yè)的稅收籌劃不能脫離具體企業(yè)的具體情況，也不能脫離具體工程項(xiàng)目具體執(zhí)行情況。建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況在對(duì)企業(yè)管理水平規(guī)范的前提下對(duì)企業(yè)整體的稅收有整體的籌劃，同時(shí)，針對(duì)具體工程項(xiàng)目及具體實(shí)施情況做具體到單個(gè)工程項(xiàng)目的稅收籌劃。
本文轉(zhuǎn)自中國(guó)稅務(wù)網(wǎng)
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